企业加强内部会计控制建设研究

廖雪梅

摘 要：为了保证企业会计信息质量及经营管理活动效益，《会计法》明确规定企业必须实施内部会计控制。内部会计控制是指企业为了保证会计信息的完整性、真实性，确保企业资产的安全性、效益性，防范并及时控制错误舞弊风险而制定和实施的一系列规章政策、措施及程序，是企业内部控制的重要组成部分。围绕加强内部会计控制建设的必要性及现状进行详细分析，并根据实际提出加强内部会计控制建设的相关建议。

关键词：企业；内部会计控制；内部控制；监督机制

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）24-0110-02

引言

内部会计控制并不仅仅限于对会计处理和会计信息的控制，也包括利用会计信息对管理活动和业务开展活动进行实时控制，将内部会计控制贯穿于企业整个生产经营管理活动中，体现了企业内部会计控制的全面性。在实际操作中，内部会计控制还体现连续性原则、潜在性原则及关联性原则。连续性是指企业内部控制并非分阶段或突击性工作，而是涉及日常业务及财务活动的开展。潜在性原则是指企业的内部会计控制活动是与日常业务管理同时进行，并非明显割裂开来。关联性原则是指企业内部控制活动之间是相互关联的，一种会计控制行为会加强或减弱另一种会计行为。因此，把握好内部会计控制实施原则，加强内部会计控制建设，对企业健康持续发展具有积极的推动和促进作用。

一、企业加强内部会计控制建设的必要性

（一）加强内部会计控制建设是建立现代企业制度的必然要求

企业内部会计控制是现代企业制度发展的必然要求。随着市场经济的不断发展，中国现代企业制度逐渐深化了“产权明晰、权责明确、政企分开、科学管理的”的内涵，对企业的“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”提出更高要求。能否建立一套完善科学的管理制度，形成健全、严谨的经营体系，增强市场竞争优势，必须依靠企业自身形成科学、合理、有效的管理体制，加强企业管理水平。企业内部会计控制建设是现代企业管理的核心组成部分，其对促进经营管理活动有序、正常的进行，提高企业管理水平具有重要的推动作用。内部会计控制为企业的财产物资和经营管理活动建立相应的内部监督和管理制度，同时明确和规范了各个部门、各个岗位的职责和权限，保证财务活动和非财务活动的有序开展，增强企业自我管理能力，这不仅顺应现代企业制度的要求，也提高了企业自主经营、自主发展的能力。

（二）加强内部会计控制建设是提高企业经济效益的根本保障

持续盈利是企业发展的最终目标，然而在市场竞争环境越来越激烈的前提下，企业面临的风险因素呈现多元化、复杂化与难以预测化。为了维持企业竞争优势，提高盈利能力，传统的经营管理模式已经不能顺应企业发展的需要，简单的依靠价格竞争优势，也难以提高企业的利润水平。成本控制已经逐渐发展为提高企业经济效益的有效手段之一。企业内部会计控制建设有利于企业加强生产经营管理过程中的成本预测、财务预算、预算执行、财务分析，同时可以促进企业各项经营管理活动实现事前预测、事中控制、事后调整分析，从而有利于企业对业务活动实施全过程、多角度的管理和控制。企业内部会计控制贯穿于企业的生产经营管理活动，使得企业内部信息得到及时的反馈与处理，从而有利于企业及时发现并纠正业务开展过程中存在的问题，并充分挖掘潜在内部资源，及时发现、调整经营管理活动出现的偏差。因此加强企业内部会计控制建设有利于企业实现管理目标，增强企业核心竞争优势，提高企业经济效益。

二、企业内部会计控制建设现状分析

（一）相关工作人员的素质难以满足内部会计控制建设的需要

人是制度的建立者，也是制度的执行者。会计人员的专业知识、技能水平、职业道德等具体情况直接影响着内部会计控制的建设及实施。随着社会主义市场经济的不断发展及现代企业管理制度的不断深化，企业内部会计控制的建设及实施对相关工作人员提出更高要求。但是，目前中国大部分企业的相关工作人员整体素质仍然难以满足现代企业经营管理的需要，为企业内部会计控制建设造成障碍。很多企业相关工作人员学历水平不高，专业知识不够系统，很多管理活动只依靠平时工作经验总结，没有进行科学、合理地进行可行性研究，导致部分经营管理活动执行难以达到预测结果。同时企业对相关工作人员的再教育、再培训强度不够，没有及时更新工作人员的知识结构，从而限制了工作人员专业能力的提升及职业判断的准确性。另外企业常常忽略内部会计控制独立性及对工作人员职业道德的培养，一方面导致相关工作人员道德素质偏低，法律意识淡薄，容易受个人利益的诱导；另一方面造成企业高层领导凌驾于制度之上，领导的命令高于一切，从而使得相关工作人员违背会计原则、违背道德操守、违背内部控制的独立性，无原则地顺从个人利益，直接参与造假、挪用公款等以权谋私等非法行为，制造虚假的财务信息，使财务信息严重失真，最终使得内部会计控制建设无法得到真正落实。

（二）企业内部会计控制制度不完善

内部会计控制体制是内部会计控制建设和实施的基础，目前中国大部分企业内部会计控制体制不够完善，不能够完全适应企业经营管理的需要，导致企业盲目投融资，资产大量流失、贬值，财务信息不完整、不准确等不良现象。内部会计控制制度的不完善主要体现两个方面。第一，内部会计控制体制内容不全面。中国《内部会计控制规范》明确规定，内部会计控制的内容应当包括货币资金管理、对外投资融资管理、采购与结算、成本费用控制等多方面的经济业务的会计控制，但在实际操作过程中，部分企业虽然建立内部控制制度，但企业内部会计控制没有形成全面、系统的制度框架，相关制度内容片面、零散，缺乏科学性、系统性、全面性，削弱了内部会计制度实施的有效性，直接引发错误舞弊行为的发生。其次，部分企业的内部会计控制缺乏预见性功能，很多业务的控制更多依靠事后控制。企业无法充分发挥内部会计控制事前预测、事中管理的职能，企业往往在违规违纪行为发生之后才进行纠正处罚，一方面使得企业内部控制体制缺乏权威性，另一方面容易给企业带来重大损失，从而降低了企业内部会计控制的健全性。endprint

（三）企业内部会计控制的监督机制不完善

加强内部会计控制建设，一方面要完善内部会计控制制度，另一方面应当建立与内部会计控制制度相符合的监督体制，监督机制是内部会计控制的再控制。目前中国很多企业尚未对内部监督机制的重要性具备足够的认识，导致某些企业内部会计控制的监督体制不完善、不健全，这主要体现在以下两个方面：首先，企业对内部控制及其相应的监督机制不够重视，而且内部会计控制的建设及其监督机构的设置需要投入大量的人力、物力、财力，但是其经济效益却不能直接体现出来，因此大部分企业都没有设立内部审计机构，各部分、各岗位之间没有形成相互监督约束职能；其次，就算某些企业设立内部审计机构，但由于缺乏独立性，使得机构设置名存实亡，日常监督管理活动听命于企业高层领导，随意性较强，使得内部会计控制的监督流于形式。

三、加强内部会计控制建设的相关建议

（一）加强培训，提高人员整体素质

相关工作人员的专业水平、职业道德操守、法律意识是企业内部会计控制活动的关键，因此企业应当以提升相关人员整体素质为重任。首先，企业应该人才引进渠道抓起，提高人员招聘门槛，如通过学历筛选、专业测试等手段招聘优秀的人才，改善内部控制建设的人才结构。其次，企业应当加强相关工作人员培训，促进人员的再教育。一方面通过邀请学术界内部会计控制相关的学者举办相关讲座，提高相关工作人员的专业知识及对内部会计控制的重视程度，另一方面加强诚信道德建设，开展法律法规、职业操守等相关的培训，提高相关工作人员的法律意识及职业道德水平，促使每一位工作人员都能自主地参与到内部会计控制建设中来。同时，企业应当建立完善的激励措施，鼓励相关人员自觉学习，使其真正具备胜任内部会计控制建设工作的能力。

（二）建立健全的内部会计控制体制

科学、健全的内部会计控制体制是企业加强内部会计控制建设的基础，内部会计控制体制的建设贯穿于企业所有经营管理活动，并立足于企业整个生命发展周期，随着企业的发展而发展，是一项长期、综合的任务。首先，企业应当根据《会计法》、《内部会计控制基本规范》相关的法规政策指引，结合自身经营管理活动的特点、现状及内部控制的目标及执行情况，建立一套符合企业发展的内部会计控制制度。其次，企业必须保证内部会计控制的全面性，务必将内部会计控制的建设实施贯穿到企业财务活动及非财务活动，同时以内部会计控制的预见性原则为基础，在内部会计控制制度的建设中充分发挥事前预测、事中控制的职能。

（三）加强内部监管体制建设

内部监督体制是内部会计控制建设的制度约束，只有加强内部监督体制建设，才能保证内部会计控制建设的有效性。强化内部监督体制，首先必须设立高效的内部审计部门。企业应当结合内部会计控制建设的实际情况内部审计机构，内部审计机构的效益性具有潜伏性、长期性原则，所以企业应当以长远的目光，结合成本收益原则，设立高效的内部审计机构，并定期或不定期地对企业经济管理活动、会计行为进行科学、严谨地审计。通过内部监督，及时发现内部会计控制建设过程中存在的问题、缺陷，并积极改善调整，充分发挥内部会计控制制度的监督管控职能。其次，在内部审计机构设立的过程中，应当注重其独立性，防止徇私舞弊，以权谋私等腐败现象，避免内部监督流于形式。

结论

内部会计控制建设主要从会计行为和会计信息的角度加强企业内部控制，是企业内部控制的重要组成部分，对促进现代企业制度建设，提高企业经济效益发挥重要作用。但是目前中国部分企业内部会计控制在人员素质、内部会计控制体制及内部监督三个方面仍然存在不足的地方，企业应当紧紧围绕这三方面加强内部会计控制建设，充分发挥内部会计控制的监控职能，实现企业效益最大化。

参考文献：

[1] 谢婉.浅析加强企业内部会计控制制度的研究[J].经济与管理，2013，（10）.

[责任编辑 陈凤雪]endprint