高校内部审计风险控制与职能重构的尝试

高校内部审计是高校进行内部自我管理的重要环节，对高校的管理和运作有着举足轻重的影响。随着高校办学规模的不断扩大，高校的内部审计工作风险也在日益增大。因而加强内审工作，控制好内部审计风险，对促进高校教育事业持续、快速、健康发展具有重要的意义。

一、高校内部审计职能概述

改革开放以来，高校对内对外的经济交往日益频繁，范围也越来越广。根据组织需要，内审部门运用审计手段，对被审单位的财务收支活动与经营管理活动进行经济监督，揭露弄虚作假、损失浪费等不良行为。在揭示差错和弊端的同时协助监察部门对过失人或者犯罪行为进行查处。近年来，我国高校内部审计已从最初的合规性财务审计逐步发展到目前以财务审计为基础的综合管理审计，有的高校已经把内部控制审计和风险管理审计纳入了审计的视野，审计业务得到不断拓展和深化。但也必须看到，随着高校办学规模的扩张和财务收支的增长，内部管理未及时跟进，有的高校在不同程度上出现了财务管理失控的问题，违规违纪现象时有发生。这些问题的产生与高校管理体制存在缺陷、控制环境弱化，在管理系统中内部审计理念陈旧、职能定位不准、审计内容层次过低，导致经济监督不到位有一定的关系。而且内审部门居高临下、监督单一的角色受到被审计单位的抵触。在这种情况下，如果再过分强调审计的监督职能，不但内部审计失去自身的特点，又阻碍内部审计的发展。从内部审计职能发展来看，基本围绕监督这一职能范围。实践证明，内部审计职能定位的狭隘性已经不能全面反映内部审计的主要职能，不能满足多种经济共同发展的新形势下高校内部审计发展的需求。在新的形势下，研究探讨高校内部审计工作如何及时转变审计理念，明确内部审计的职能定位，提高审计工作层次和审计效能，强化管理服务职能，对于促进高校科学发展具有重要意义。

二、重构拓宽内部审计职能的尝试

1.增加咨询职能。咨询职能是指内部审计机构为满足管理目标而履行的除监督评价之外的一系列服务职能，旨在增加价值和改进单位的治理、风险管理和控制程序，其活动范围包括顾问、建议流程设计协调和培训服务等，是内部审计的独立职能之一。研究表明，内部审计作为高校的职能部门，置身于学校的各项活动之中，对学校有比较深刻的认识。且对各单位、各部门的管理情况有比较深入的了解。由此可见，内部审计能提供一个独特的视角，这就为在高校内部审计增加咨询职能并开展咨询服务提供了有利的条件。实践证明，增加咨询职能是行之有效的。内部审计应该也能够针对实际学校局部甚至整体的管理薄弱环节和各种错弊，提出纠正和改进管理的建议，供给学校管理层和其他方面有关人员决策时参考。这为高校管理层及时采取措施，纠正错弊、防范和控制学校局部乃至整体的风险发挥了重要的作用。

2.增加管理职能。高校的管理活动实际上就是风险管理。高校内部审计对高校的风险管理应由事后审计向事中、事前管理转变。从学校管理工作开始就对风险识别、评估以及应对措施进行全过程跟踪，实现真正意义上的内部审计管理职能作用，一方面有助于内部审计对学校风险管理状况进行了解并提出可行建议；另一方面关注并反映了现代风险管理的全过程，内部审计在其中参与管理来实现学校的管理目标。

内部审计的对象是经济活动和内部控制，风险管理是内部控制的要素之一，因此，内部审计必须把学校的风险管理机制作为审计的对象。从这种意义上讲，内部审计也是一种管理活动。

3.增加评价职能。高校内部审计的评价职能是指审计人员对被审计单位的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实做出分析和判断，肯定成绩、指出问题、总结经验，从而改善日常管理，提高效率和效益的审计行为。在市场化大背景下进行的高校管理体制改革，使得高校日常管理工作不可避免与社会经济活动发生紧密的联系，如何评价这些活动产生的效益，通过绩效审计发挥审计的经济评价功能，为此提供了一条有效的途径。

三、职能重构对控制审计风险的意义

1.内部审计职能的拓宽增加内部审计的方式。内部审计职能的拓宽，能够增加内部审计的方式，在一定程度上满足了高校内部对内部审计职能的需求，增强了内部审计的选择性。在市场经济的条件下，高校的经济呈现出多样化和复杂化，根据不同的经济活动，内部审计可以选择不用的职能作用。为了应对多样化的职能，就必须更新审计的方式和手段，各种职能之间的审计技术得到进一步改进，在控制和降低审计风险上，将起到一定的作用。

2.内部审计职能的拓宽能够促使高校内控制度的完善。内部审计职能的拓宽，特别是增加审计的咨询和管理职能，能够为高校完善自身内控制度提供建议，同时参与高校内控制度建设，这都能促使高校内控制度的完善。内部审计部门是最清楚高校的运作模式，管理思想，所以往往能在关键点给予中肯的建议，对完善内部控制制度起着重要的促进作用，从而在进行内部审计的时候降低审计风险。

3.内部审计职能的拓宽能使审计部门的地位得到提高，在一定程度上增强了审计部门的独立性。内部审计职能的拓宽，能使审计部门的地位得到提高，在一定程度上增强了审计部门的独立性。只有审计部门的职能得到拓宽，其重要性才能得到管理层的重视，同时由于其丰富多样的职能特点，必将提升审计部门在高校的层级。从而使得审计人员在进行工作时，减少了一些来自领导的压力，提高审计部门的独立性，进一步降低审计工作的风险。

综上所述，高校内部审计职能重构是现代高校发展所必须面对的问题，通过审计职能拓宽，能够在一定程度上降低和控制高校的内审风险，提高审计质量，从而更好地为高校的发展而服务。

（作者单位：广东外语外贸大学）