会计监管现存问题与对策思考

陈绍龙

会计人员的监管工作做得如何，直接影响到会计信息的质量问题。所以，必须深刻理解会计监管的意义，深刻看待和分析会计监管过程中的问题，建立健全会计监管机制，充分发挥会计监管的职能，从而使得经济正常运行，保护国家的财产。而如何解决这一问题，是需要重点解决的问题。

一、会计监管的必要性

1.维系交易各方利益平衡的需要。会计监管是指对企业会计信息质量进行鉴定、监管和评价，并保护利息相关者合法权益，维护市场秩序的制度安排，是以独立的第三方根据一系列的法律依规范为依据的。

2.维护市场经济秩序的需要。会计对象作为现在会计信息市场的交易对象，其需求方式包括投资者、债权人、政府以及各中介机构在内的相关者集合，供给方是企业管理当局。在资本市场上，上市公司定期公布会计信息是各利益相关者赖以推测的依据，其真实性和公允性关乎交易各方的利益。因而，会计监管是否有效直接关系到市场经济的健康发展和良性循环。

3.保护利害相关者利益的需要。企业和投资者之间的关系由于现在企业制度两权分离从而显现出冲突，而“搭便车”行为和竞争对手的模仿效应，导致企业产生降低信息质量的动机，在这种条件下，由于缺乏足够资源验证信息质量的信息使用者，必然需要由独立的第三方即注册会计师检验信息的有效性，从而，注册会计师及其组织成为了新型的会计监管者。

二、会计监管中存在的问题

1.内部会计监管问题。（1）资产管理缺乏全局性制度。会计监管作为促进会计信息准确披露的一种重要手段，企业作为其主要的披露主体，财务报告的质量是会计监管的重要的对象。财务报告的质量与很多因素有关系，而企业内部控制制度的健全与否是直接关系到财务报告质量的重要因素，但是有些企业并没有对内部控制制度足够重视，出现管理松懈的问题，从而导致监管乏力等。（2）子公司管理存在问题。作为法人组织的公司拥有分子公司是现在市场经济体制下的一种重要形式，这种组织结构有利于拓展市场，提高市场竞争力。分子公司在业务上为总公司贡献利益，在财务上上报集团并且接受集团的统一领导和监管。但是，在当前条件下，分子公司存在很多问题，比如其财务制度不完善、条件和水平达不到要求、各项财政数据管理混乱，甚至很多分子公司采用手工核算方式，信息化普及率偏低，经济活动的记载和分析与集团难以保持一致。（3）资金欠缺流动性、管理制度不健全。集团对下属分子公司的监管缺乏，直接导致集团难以准确、全面地掌握财务信息，从而使得大量资金滞留在下属公司中，从而出现下属公司财务报表显示盈利而集团却存在贷款无力偿还的现象。

2.政府行政监管存在弊端。（1）政府监管程序的严格性有待进一步提高。第一，就监管对象的选择而言，绝大部分政府监管部门缺乏一套科学完整的程序来进一步确定监管对象，而往往监管对象的确定仅凭监管部门的主观印象，这一结果往往导致某些行业或单位从未被检查，而一些单位连年遭到检查，从而引起社会检查不公平、不全面的现象。第二 ，在日常监管活动中，监管部门表现出的随意性更普遍令人堪忧，监管部门监管工作的随意性表现在监管部门缺乏定量指标的约束，也缺乏一套完整的奖惩机制来制约监管部门的工作状态。第三，对于违纪问题，监察机关与监查部门的反映也令人不甚满意。在监察人员的监察活动中，由于相对封闭的监察环节，其在检查中发现并绘制成底稿的问题，并不一定能够全面而详实的反映在监察报告中，究其缘由，一部分源于监察人员自身疏于值守，放弃了部分难于调研的问题，另一部分源于监察单位出于人情世故考虑的内部操作。在这些问题之中，还常常包含着主观部门消极监管等违纪问题。第四，主管部门对违纪问题定性的随意性也令人堪忧。第五，案件审理人员的审理往往流于形式，敷衍了事。（2）政府监管主体之间协调不力。财政、税务、审计、工商证券等经济监管部门之间的关系一直以来都未完全理顺，并没有形成即配合的检查机制，这些国家行政监管力量实际上各自为政，对企业的违法行为谁都可以过问，谁都可以不问。监管政策的执行依赖于强有力的执行组织及各部门或各单位的密切配合，执行机构不健全，各部门不协调合作，执行人员不力，都必将引起政府失灵。

3.会计人员素质参差不齐。通常情况下，由于企业虚假的会计信息也是由企业会计所为，因此会计人员的综合素质以及会计从业人员的职业道德素养对会计监管工作能否顺利进行起着至关重要的作用。现阶段我国会计从业人员的整体素质水平参差不齐，个人素质与职业道德水准还有待进一步提高。随着改革开放的加快，会计从业人员的缺口逐年增加，导致会计从业人员鱼龙混杂，层次参差不齐。虽然现阶段这种数量上的缺口有所缓解，但就职业素质而言，我国会计人员整体素质偏低，知识水平、学历层次与专业素质不高，多数没有经过专业会计从业资格训练，更有甚者，甚至没有会计从业资格证。

4.相关法律环境不完善。与会计监管配套的法律法规不健全。政府法规性文件的会计监管包括会计信息的质量控制体系和法律责任体系。而现行会计信息的质量控制体系等法规存在着系统性不强、会计制度和会计准则并存协调性不够等诸多问题。我国目前的法律体系重视对行政、刑事责任的追究，忽视对遭受损害的投资者的民事赔偿。从会计监管的法律环境看，部门立法、部门分割，相互交叉或存在遗漏和抵触现象，没有一个规范的体系，致使监管部门很难对会计违法行为定性。

三、解决我国会计监管问题的对策

1.建立健全企业内部监管机制。（1）加强集团企业对分公司或子公司的监管。集团企业分子公司地域分散、业务发展遍布各地的特点，对于集团企业的管理提出了挑战，而集团企业也对于人员的控制和集团战略的执行有些时候鞭长莫及。那么如何控制风险，以保证各个环节的有序运行，进而反映正确的会计信息就成了当务之急。健全的内控制度是保证集团企业对分子公司监管的有力武器，另外，信息化的管理系统更能在监管中发挥积极作用。（2）加强集团企业的财务集中管理和资金内控需求。由于分子公司众多的先天因素，集团企业在控制管理方面的压力更大。要是一个公司的分子公司能够协调发展，加强财务这一企业发展重要核定的集中管理和资金监管，是必不可少的重要举措。而建立财务集中管理体制能够为企业财务信息的准确披露、防止徇私舞弊现象提供一定的保障。（3）实现资产全局管理。统一规范固定资产核算政策，规范基础数据，统一资产分类、增减方法、使用状况、编码规则、变动原因等信息，规范资产增加、减少、变动等业务处理流程，实现全局资产的管理和保值增值。建立并严格监管执行明确的货币额度审批制度，实现资产的全局管理。建立完备的资产全局管理制度，实现资产的全局调配和资本的全局流动，有利于会计信息的搜索和分析。

2.加强政府和社会对会计信息行政监管。在会计监管过程当中，内部监管和外部监管是同样重要的，如果单纯的强调内部监管是不够的，必须同时强化会计工作的外部监管，外部监管主要包括社会审计监管以及政府监管。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施会计监管检查，进行宏观调控。只有在建立健全单位内部会计监管制度的基础之上，加强外部监管的力度，将各种监管结合起来，充分发挥内部监管和外部监管的作用，才能确保会计监管的有效性。

3.加强会计监管队伍建设，提高会计人员素质。由于会计人员的素质参差不齐，难以适应新形式下监管工作的要求，严重影响了监管效果。当前应当在完善会计监管法律建设即监管体制等大环境的前提下，加强外观建设，提高监管队伍的职业水平。首先，要提高现有资格认证的标准，严格会计监管队伍的资格审批制度。当前的资格认证标准比较单一，以进入技术壁垒严格的注册会计师为例，也仅要求通过会计、审计等五门相关专科课程的书面考试，并有从事审计实务两年以上的工作经验就可以申请，因而使得我国注册会计师的职业队伍普遍知识结构比较单一，与我国经济建设的发展步伐不能同步，离会计国际化要求相差甚远，应予努力改善。其次，强化岗位培训和后续教育。会计监管工作涉及的内容和范围很广，随着我国市场经济的日益发展，特别是跨国公司的大量涌现，各位交易越来越复杂，这就要求监管人员不仅要具备会计、审计、税收等方面的专业知识和良好的职业道德，而且要具有宏观经济管理的知识、政策法规、计算机应用能力、运用外语能力、口头及书面表达能力。要通过岗位培训和后续教育保证监管人员具有先进的知识结构和较高的业务素质，从根本上保证审计效率的提高。

4.健全会计信息监管的法律体系。我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等虽都有针对责任人刑事法律责任方面的规定，但在上市公司会计信息虚假陈述严重违法案件的处理中，鲜有刑事处罚。这说明执法既未到位又缺乏力度，对违法、违规者未起到警示作用。因此，要健全法制，严格执行程序，坚决做到违法必究。对严重违法者，不仅应承担民事赔偿责任，而且要承担行政责任甚至刑事责任。

会计监管的水平决定了经济市场的稳定和发展，必须切实有效的运用会计监管，充分认识到会计监管中存在的问题，并合理解决这些问题，只有这样，才能充分发挥会计监管应该发挥的作用，使经济正常运行，保护国家的财产。

（作者单位：泰山玻璃纤维有限公司）