以内部控制学理论权衡企业成本与效益的博弈

基金项目：吉林省社科基金项目（2013B266）

摘 要：在现代组织运营和管理活动中，内部控制发挥着重要作用。而内部控制的选择要依据成本效益的分析与博弈。本文从内部控制的角度分析了其相关的成本与效益，并通过内部控制学理论对成本效益的博弈过程进行了探究，从而为组织内部控制方式的选择提供依据。

关键词：成本；效益；内部控制；博弈

在现代组织运营和管理活动中，内部控制发挥着重要作用。而在内部控制的原则中，成本效益原则是对内部控制的选择最具有制约性的。也就是说，内部控制的实施首先要考虑成本与效益的博弈和权衡。有时候尽管某项内部控制会给组织运营和管理带来效益，但是如果这种效益不能弥补实施该项内部控制所发生的相关成本，那么就不会采纳这种内部控制措施。

一、内部控制成本分析

内部控制的成本一般有以下内容：

1.内部控制的设计成本，包括自行开发和外包设计成本；如地铁的修建可能就要委托专业的设计院进行前期的施工图纸设计。

2.内部控制的实施成本，包括运行和维护的机器成本和人力成本；如铁路建筑公司要按图纸施工建设。

3.内部控制的监督检查成本，指内部控制体系自身具有的监督职能需要设立的机构和程序；如铁路系统要有专门的质量检测部门对地铁的设计的合理性和运行的有效性进行监督检查。

4.内部控制的评价和鉴证成本，包括内部控制评价和内部控制审计分别进行评价和鉴证工作发生的人力成本和组织实施成本。如铁路系统要有内审机构和外聘的会计师事务所对铁路的投融资和招标采购及施工建设进行评价和审计。

5.内部控制的机会成本，它是一种隐形成本，是指选择了一种内部控制方案A，而放弃另一种内部控制方案B，那么实施方案B能够给组织带来的效益就会成为选择方案A的一种隐形成本，即机会成本。如选择了地铁的建设和运行，而放弃了对轻轨建设投入的选择，那么轻轨建设运行给交通系统带来的效益就会成为地铁建设投入方案的机会成本。

二、内部控制效益分析

内部控制不仅有利于企业自身提高组织管理水平，防范经营风险，还有利于保护企业投资人、社会公众和国家的利益。

1.内部控制有助于保护投资人和债权人的利益

因为内部控制的目标之一是保障财务报告真实完整，财务报告的主要使用者就是投资人和债权人，在两权分离信息不对称的情况下，管理者可能伪造财务信息，提供虚假的财务报告，这种财务舞弊行为势必危害投资人和债权人的利益。所以对会计系统的控制有助于保障财务报告的可靠性，从而保护报告使用者的利益。

2.内部控制有助于保障社会公众的利益

内部控制环境中有社会责任的构成内容，社会责任中就有保证产品和服务质量的基本要求。而现实生活中各企业频发产品质量门危机，如三鹿奶粉三氯氰胺事件、可口可乐投毒事件、肯德基速成鸡事件等都在不同程度上危害了社会公众的切身利益。所以只有有效的内部控制对产品质量进行严格的监管和把关，始终以社会责任为己任，才有助于保障社会公众的利益。

3.内部控制有利于维护国家的财产安全

无独有偶，2011年7月份发生的7-5北京地铁四号线地铁事故和7-23动车事故不但危害了社会公众的利益，也给国家的交通系统造成巨大重创和损失。而中航油新加坡公司的巨亏事件，正是由于缺乏对领导人的制衡，才使陈久霖个人的投机行为不受限制，最终使国家财产遭受重大损失。所以只有良好的内部控制才有利于维护国家的财产安全。

以上关于内部控制效益的讨论都是要为实现组织发展战略目标服务的。但是我们应该意识到这些效益有些是现实可见的，但有些效益却是潜在的长远的，不是立竿见影的，而为它们付出的成本往往又是巨大的。所以我们要权衡好二者的关系，使组织付出较低的成本而实现较高的效益。

三、运用内部控制学理论权衡成本效益的博弈

1.全面控制中有重点控制

按照内部控制的全面控制原则，应该由全员参与对所有业务实行全程控制。但是考虑到成本效益原则的固有限制，很多时候全面控制会耗费更多的成本而无法弥补收益，所以有必要根据重要性原则有选择有侧重地实施控制，即全面控制中要有重点控制。尤其是对“三重一大”事项，包括重大交易、重要决策、重大人事任免和大额资金项目都必须实行集体决策，严格审批，都要投入更多的成本。而对不重要的事项，内部控制可以适当放宽放缓减少成本投入，这样才可以有更多的资源投入更加重要的项目的控制，从而使内部控制的总收益能够大于总成本。如汽车制造企业要对汽车的发动机、变速箱、轮胎和车灯等主要部件实施严格控制和质量检查，因为这是企业的核心竞争力的体现。而对汽车内饰，音响等补充装置的控制则可不必投入太多，也无伤企业的销售利益。

2.结合不同目标实施内部控制

组织的内部控制的目标有长远的发展战略目标，也有现实的具体目标如经营的效率和效果目标、资产安全目标和财务报告真实完整目标等。那么在成本资源有限的情况下，就要结合具体目标实施不同的控制。如为了经营的效率和效果目标，就要有效地降低生产成本和运营费用并提高销售收入，即盈亏平横分析。为了保证资产的安全目标，就要保护资产使用价值的完整性和资产价值的稳定性。为了财务报告具有可靠性和完整性，就要加强对财务会计系统的内部控制和监管。这样有的放矢，才能使成本的付出有相应的效益体现，同时结合财务管理方法，权衡内部控制的成本与效益。

3.选取适当的内部控制方式

内部控制活动要素是内部控制的主体内容，是内部控制目标实现的方式和手段。那么在具体的组织业务中需要结合成本效益原则选取适当的内部控制方式，即对同一组织业务可以有多种内部控制方式，但是选取的时候一定要考虑成本效益原则，比较各种控制方式的优势和不足以及各自的适用性。如有关财产保护的控制方式包括限制接近、盘点清查账实核对和财产保险等措施，其中限制接近的方式简单，成本较低，但是其控制作用也不强，很多时候都要依靠人员的自觉性才能起到保护财产的作用，所以收效一般。而盘点清查账实核对是会计系统有关存货盘点的主要方式，要配备相应的人员投入一定工作成本，但是保护资产的效果还是比较有效的。所以无论何种控制方式都要进行成本效益的博弈，以权衡利弊。

4.营造内部环境作为控制基础

组织内部控制环境是内部控制要素的基础，只有良好的控制环境作为基础，才能促进其他控制要素有效运行。如内部环境中的组织结构的合理设置是不相容岗位分离控制方式实施的基础，只有组织架构科学合理，才能使员工各司其职各尽其责起到分工制衡的作用。而在内部环境中的社会责任的构成内容中有关安全生产、质量检查和环境保护等内容是一个组织生存和发展的保证。如果对此投入监管和自律的成本不足，势必会给组织和社会带来巨大伤害，如曾经的吉林油田污染松花江事件和频发的煤矿瓦斯爆炸事故，所以对此类项目必须要有可持续发展观思想，不能只图眼前利益，而要在平时管理中就从点滴小事做起付出必要的成本以逐步营造组织内部良好的环境基础，从而为组织的长远的发展战略服务。

参考文献：

[1]方红星.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社，2011.

[2]袁招兰.可持续发展战略：成本与效益的博弈[J].今日财富，2010（1）.

[3]尹远.CVP分析法及应用[J].时代与金融，2011（18）.

作者简介：刘杰颖，女，吉林德惠人，讲师，研究方向：内部控制endprint