高校内部控制问题的研究

苑玖红

摘 要：随着中国教育体制改革的不断深入，建立完善的内部控制制度已经势在必行。目前，中国高校内部会计控制虽然取得一定进展，但是仍存在许多普遍问题，因此各高校应逐步完善本校内部会计控制体系。在阐述高校内部控制概述的基础上，简要分析高校内部控制存在的问题，并提出了相应完善措施。

关键词：高校；内部控制；内容；问题措施

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0154-02

一、高校内部控制概述及背景解析

高校内部控制是高校为了保证各项经济活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高高校管理水平和效益，为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。

高校内部控制是一个能实现自我检查、自我调整和自我制约的系统。它是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系、相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化、规范化的基础，是对国家制定实施的会计法律、法规、规章、制度的细化与补充，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。

近年来，随着中国教育体制不断深化改革，高等教育事业发展迅猛。高校为了满足发展的需求，扩大招生规模，扩建校区。高校扩张引发资金短缺和办学资源的不足，部分高校向银行贷款以缓解资金困难，其面临的财务风险也日益凸显。高校连年扩招，毕业生人数不断增长，加之全球金融危机的爆发使高校毕业生就业形势严峻。

二、高校内部控制的基本原则

高校内部控制是为实现控制目标，通过制定一系列制度、实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和管控的动态过程。内部控制的目标主要包括合理保证高校经济活动合法合规、资产安全完整、财务信息真实准确，提高公共服务的效率和效果。高校建立并实施内部控制应遵循制衡性原则、重要性原则、适应性原则以及成本效益原则，内部控制要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。

高校领导班子对单位内部控制的建立健全和有效实施负责，单位在实施内部控制时，应当充分发挥单位财会、内部审计、纪检监察等部门在内部控制中的作用。高校可以根据本规范的要求和单位的实际情况设置或确定内部控制职能部门或岗位，负责组织协调内部控制建立实施及日常工作。高校经济活动的决策、执行和监督应当相互分离，应建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。大额资金使用、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。

高校应当建立健全内部控制关键岗位责任制。内部控制关键岗位主要包括预决算编制和绩效评价、资金管理、票据管理、印章管理、物资和固定资产的采购和管理、建设项目管理、债务管理、经济合同管理以及内部监督等。单位应当明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。

高校应当实行内部控制关键岗位业务人员和部门负责人的轮岗制度。不具备轮岗条件的单位应当替代采取专项审计、部门互审等控制措施。应当综合考虑经济活动的规模、复杂程度和管理模式等因素，为内部控制关键岗位配备能力和资质合格的业务人员。财会、内部审计等部门负责人必须具备与其工作岗位相适应的资质和能力。

三、高校内部控制活动的内容

1.完善内部牵制和监督约束机制。组织机构设置方面，在电算化会计系统中建立有效的内部会计控制，要有恰当的组织机构设置。比如，承担系统研制和维护工作的系统开发部门和负责软件日常应用的系统应用的财务部门，是两个不相容的部门组织机构，应当分离。权限划分方面，内部控制的关键在于不相容职务的分离。首先，系统开发维护人员与系统使用人员相分离。其次，负责记录财务信息的部门，必须与业务批准、执行和财物保管部门相分离。其三，系统管理与业务处理操作人员相分离。系统管理员、操作员、审核员及维护员的职权是不相容的，必须分工明确，不得兼任。

2.改善财务部门的知识结构，提高会计人员的信息水平。提高财会人员综合素质，以保障财务管理信息系统安全运行。这就需要一种既有财会专业知识又具有计算机网络专业知识的复合型人才，才能把财务管理信息化工作做好。而对于现有的财务会计人员，则以继续教育为契机，强化其信息化意识，对其财务系统操作技能进行培训。

3.加强网络系统安全建设，防止病毒与黑客的攻击。财务管理信息系统内必须安装正版杀毒软件及防火墙，并做到及时升级。对外来的光盘、U盘、移动硬盘等，使用前必须查杀病毒。如果财务信息系统需要与互联网连接，必须在两个网络中间加装硬件防火墙，并设置严格的安全规则，进行IP地址限制，保障财务信息网络内的数据安全。做好财务数据的及时备份工作防止突发事件造成财务数据的丢失。

4.及时更新和维护财务信息。在财务管理信息化建设的过程中，数据维护是一项长期而频繁的工作，需要专门的人员及时更新信息，才能保障财务信息的时效性，否则，滞后的财务信息对信息使用者来说很可能导致错误的判断与决策。

四、高校内部控制存在的问题

1.高校内部控制观念淡薄。现行的高等学校会计制度以收付实现制为会计核算基础，不适合成本核算的需要，不注重反映教育成本和办学的经济效益，导致高校普遍存在内部控制观念淡薄的现象。《中华人民共和国会计法》第四条明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责”。《行政事业单位内部控制规范》第七条也规定了“单位领导班子对单位内部控制的建立健全和有效实施负责”。高校管理者大多只注重教学、科研、后勤、基本建设等工作体系，缺乏内部会计控制管理理念，对学校内部会计控制建设认识不足、重视不够，忽视内部控制制度的建设和实施。有些高校尽管建立了学校内部会计控制制度，由于缺乏对内部会计控制设计和运行的有效进行评价，内部控制形同虚设。endprint

2.内部会计控制制度不健全。财政部近年来颁布了一系列内控制度，如《内部会计控制规范—基本规范》（试行）、《货币资金》、《采购与付款》等，绝大多数适用于企业方面，基本没有专门针对高校内部会计控制的法律法规，高校结合自身情况制定的内部会计控制制度也不太健全，主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未完全分离，缺乏有效的责任追究机制等，从而妨碍了内部会计控制规范作用的发挥。

3.资产管理仍需完善。高校的经费来源主要是以财政拨款为主，这就使得部分高校产生了重计划轻执行和考核，重财轻物，重购轻管的观念。部分单位没有专门设置资产管理部门，资产管理制度不健全、不完善；部分单位没有资产清理对账记录，或物资清点不定期、不确实。

4.预算缺乏权威性和严肃性。高等学校预算体制是高等学校预算编制、执行、决算以及实施预算监督的制度依据和法律依据，是学校财务管理体制的主要环节。目前有的高校预算管理还不规范，预算缺乏权威性和严肃性。预算执行中存在预算内容不实，预算约束不强，预算执行不了的情形；追加预算手续不健全，追加形式、预算资料存档不规范；预算的执行上没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以作出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价。

五、完善高校内部控制的对策

1.增强高校内部控制观念。根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的要求，单位应增强内部会计控制观念，重视内部会计控制工作，安排专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制制度的建立和执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施。针对当前高校内部会计控制基础薄弱的情况，应广深入地开展内部会计控制制度的宣传教育工作，提高教职员工对内部会计控制制度的宣传教育工作规范，从而形成一个较完整的内部会计控制规范体系，对中国包括高校在内的所有单位的内部会计控制制度建设起指导和规范作用。

2.完善内部控制内容及范围。（1）明确学校组织结构中的职责分工，注重相互牵制。按照既相互约束又不降低工作效率的原则，合理划分学校各职能部门的职权，做到审批、实施、采购、验收保管、会计核算、审计等各项工作由不同的部门来操作，同时确保学校财务的集中统一管理。（2）修订和完善校内各项财务规章制度和财务规定，使得有效实施，从而保证高校经济活动合法、合规、资产安全完善、财务信息真实准确。

3.加强资产管理，提高资产利用率。（1）建立健全资产管理部门，做好资产管理整章建制。资产的购入、验收、入库、保管都要有专人负责且有详细的记录，妥善保管资产实物及文件资料，重要文件资料留有备份，防止资产和相关记录的毁损。（2）定期进行实物盘存，建立财产清查制度。高校应采取永续盘存制，定期对实物资产进行全面盘存，及时发现问题，上报领导处理问题，保证账实相符。（3）实行限制接近制度。现金、银行存款，其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。

4.建立严格的预算控制制度。 建立严格的预算控制制度是高校内部控制的重要环节。预算控制涵盖了学校教育活动的全过程，不是简单的对预算编制的控制，而是包括预算编制、执行、分析及考核等在内的整体的动态控制。（1）实行负责人限额审批制度，限额以上实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。（2）全部收支事项均纳入预算范围，统一核算，实行收支两条线。（3）严格预算的调整和追加程序。（4）及时反馈预算执行情况，预算执行完毕，应对预算执行情况进行分析，及时向领导汇报。（5）年终要对预算执行情况进行绩效评价。

参考文献：

[1] 财政部.关于印发《内部会计控制规范—基本规范（试行）》的通知[Z].2001.

[2] 梁丽娟.浅谈如何构建和谐的高校内部会计控制[J].教育财会研究，2007，（6）.

[3] 万艳丽.高校财务风险与内部会计控制[J].事业财会，2008，（2）.

[4] 刘长河.高等学校内部会计控制问题的研究[J].教育财会研究，2012，（4）.[责任编辑 陈凤雪]endprint