论如何加强企事业单位内部审计独立性

张莹

摘 要：内部审计作为中国审计监督制度的一个重要组成部分，在保证资产安全性与效益性上有着重要作用。独立性是审计的基本特征之一，对企事业单位内部审计的独立性进行分析，分析制约内部审计独立性的因素，提出提高企事业单位内部审计独立性的建议。

关键词：企事业单位；内部审计；独立性；建议

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0123-02

引言

审计作为一种经济活动不断获得发展，其应用的领域不断扩大，已经渗透到社会管理的方方面面，进行内部审计是加强企事业单位监督管理，保证企事业单位先进性、公正性、公平性以及廉洁性的必要手段。通过有效的内部审计，可以发现企事业单位内部如资金使用、存货管理等的漏洞或缺陷，审计结果可以为强化管理制度提供建议。在实际工作中，内部审计的质量受很多因素的影响，与企事业单位的内控制度密切相关。内部审计应该具有独立客观性，通过客观公正的流程来实现功能。但是目前，中国企事业单位内部审计独立性存在诸多问题，内部审计机构与工作人员缺乏独立性，在总经理领导型、董事会领导型、监事会领导型、股东大会领导型、总会计师领导型等内部审计组织中都存在着内部审计独立性受损的现象。由于内部审计工作人员的薪资、职位受到有关负责人的支配与控制，导致审计人员在履职时因为重重顾虑不能做到公正客观，面对企业中发现的问题，他们也通常无能为力。内部审计的独立性，有利于内部审计的客观性。客观性是对内部审计的基本要求，客观性是真实性的前提。它要求内部审计人员在实施控制的全过程必须做到审计目的、审计过程和审计结论的客观、真实、公正，为领导者提供准确的信息。要实现这种客观性，就必须首先具有独立性，使审计人员独立于被审单位的活动，以便客 观地完成工作。随着内部审计的发展，内审工作的范围越来越广，随着业务范围的拓展和延伸，内部审计的独立性发挥着越来越重要的作用，有效地保证了内部审计业务的开展。内部审计独立性对审计工作以及完善内部控制制度都至关重要，我们有必要分析内部审计独立性受损的原因，并找到解决办法。

一、内部审计独立性制约因素分析

（一）相关法律法规制度不完善

中国目前针对审计工作的相关法律法规主要是《中华人民共和国审计法》，但是具体到内部审计工作，目前只有审计署颁发的《关于内部审计工作的规定》，由于该规定没有上升到法律高度，导致内部审计不能像国家审计以及注册会计师审计一样受到重视，单位负责人对内部审计人员的工作的忽视或干预严重影响了内部审计的独立性。

（二）审计机构设置不合理

有的单位并不单独设置内部审计机构或部门，通常会依附于经理办公室或会计部门等，有的内部审计人员甚至由会计人员兼任，影响了审计人员对单位内部工作的有效监督，工作容易受到干扰甚至控制，审计的独立性受到影响。审计人员是审计机构的成员，更是整个单位的员工，由于其薪资待遇、职位发展不能脱离单位控制，也没有得到其他途径的保障，审计人员与单位实际上存在着一种依存关系，影响内部审计人员公正客观地对待审计证据，做出符合实际的评价，同样也会影响内部审计的独立性。

（三）审计人员能力和素质不足

在一些单位中，内部审计专职人员较少，但是审计的项目却比较繁杂，很难形成有效的、高质量的内部审计流程，有些单位内部审计工作甚至仅仅是进行查账，不能发挥内部审计的职能。这与内部审计人员的专业知识水平、职业素养有着密切联系。审计目标不明确、审计范围狭窄，会令内部审计人员缺乏敏感性，审计质量较低，不能形成有效的监督。这种内部审计质量较差、无用的表象，会影响单位负责人赋予内部审计机构以及人员更多的权利，影响内部审计工作独立性。

二、新时期企事业单位加强内部审计独立性的建议

（一）提高公司治理水平

内部审计需要被纳入法制化轨道来保证其重要性和必要性，从而实现独立性，但是法律法规的制定（下转312页）（上接123页）需要漫长的时间。企事业单位更应该从完善公司治理角度来保证自身内部审计工作的独立性。内部审计和内部控制相互影响和依存，都是公司治理的重要组成部分。提高内部审计的独立性、提高公司治理水平需要设置合理的内部审计机构。内部审计机构应该在组织关系上与其他部门分离，保证内部审计人员的人事隶属关系与被审计部门、单位、领导分离，保证内部审计人员工作不受干扰。同时也应该保证内部审计负责人的职位，给予其较大权利与威信，令内部审计工作能够有权不受阻挠和干扰。

（二）采用委派或外包制度

企事业单位内部审计人员可以采用由国家专设的内部审计局统一委派的方式，从而可以消除内部审计人员与单位、领导之间的依存关系，减少内部审计人员的后顾之忧，增加内部审计的自主权，进而实现内部审计的独立性。同时可以对内部审计人员定期轮岗或不定期轮岗，避免内部审计人员客观性受到影响。也可以将内部审计整体外包，由会计师事务所专业人员进行，该模式可以扩展内部审计范围，将风险审计、管理咨询等纳入服务范围。由于外部审计人员独立性高，审计结果将更加真实可靠。另外由于外部审计师专业知识更加牢固，对整体行业发展更加熟悉，能给企事业单位的发展提供建议。在防范舞弊发生的同时，可以为战略目标和经营目标的实现提供助力。

（三）提高内部审计人员的素质

健全的内部审计制度需要更加专业化的内部审计人员进行操作实施。为了加强内部审计人员的独立性，需要让内部审计人员清楚地了解到自身工作责任，以及在企业出现舞弊时要承担的审计责任，强化内部审计人员的工作责任心与主动性。同时也要加强内部审计队伍的建设，从专业知识、职业道德上对内部审计队伍进行加强培训，企事业单位还应该给内部审计人员提供相对更加独立的工作环境和稳定的队伍设置，来保障内部审计工作的独立性。

结论

独立性是内部审计工作的灵魂，企事业单位必须要加强内部审计建设，为内部审计工作提供更好的环境，保证其独立性，从而保证内部审计工作得到的内部审计报告真实可靠，及时发现经营管理中存在的弊端。

参考文献：

[1] 于敏.试论事业单位内部审计独立性[J].经济研究导刊，2013，（13）.

[2] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2014.

[责任编辑 陈凤雪]endprint