会计信息化对企业内部控制审计的影响及对策研究

彭坤

摘要：随着信息技术的普及，会计信息化也获得了较快的进步，企业内部控制审计迎来了新的发展机遇，同时也面临着新的挑战。与传统审计不同的是，现代审计的基础建立在企业内部控制评价之上，不管内部或外部的审计工作人员，都必须研究企业内部控制，并将审计重点选择出来。本文结合工作经验，分析会计信息化对企业内部控制审计的影响及对策。

关键词：会计信息化；企业内部控制；审计；影响；对策据不完全统计，截止到2013年12月底我们国家已经拥有了将近四十亿人民币的信息化市场规模，从2007年到2013年此市场规模复合增长率将近百分之二十。会计信息化也被包含在信息化市场之中。在如此迅猛发展的信息化市场之下，企业内部控制审计迎来了新的发展机遇，同时也面临着新的挑战。而我们需要深入研究其影响，并采取科学的应对措施才可以在享受机遇的同时处理好信息化带来的挑战。

一、会计信息化对企业内部控制审计的影响

（一）会计信息化对企业内部控制审计标准与准则方面的

影响。在过去企业内部控制审计体系中，一套健全的企业内部控制审计标准与准则已经建立起来，这些标准与准则在以往特殊的企业内部控制审计背景之下对规范、指导审计相关工作是很有作用的。然而在会计信息化这个特定的工作环境之下，无论是会计信息处理工作方面，还是审计工作方面都已经出现较大的改变，让企业内部控制审计的环境发生了较大的变化。在新的工作环境之下，像针对手工审计所建立的标准与准则已经无法再发挥其应有的作用。面对新环境，需要有与新的标准与准则来指导。对此，我们国家虽然也先后颁布了多项关于会计核算软件的法律法规，然而在其中却仅有很少部分是有关审计方面的内容。因此，我们需要加大力度研究关于企业内部控制审计实务与理论方面的内容，完善会计信息化环境下企业内部控制审计的准则与标准，同时修改与健全有关会计法律法规。

（二）会计信息化对企业内部控制审计线索方面的影响。在传统会计核算体系之中，笔笔交易都有其像会计报表、会计账薄、会计凭证等审计线索，且这些线索都可以在书面上一一反映出来，交易的每个环节也都有完整的记录文字，有相关负责人的签字确认，因此在线索方面非常清晰。审计工作人员在开展审计工作的时候可以依据工作需要进行交易事项的顺查或抽查。但是在会计信息化背景之下，会计信息存贮介质、存储方式都发生了本质上的区别，数字化、自动化的数据处理方式中断了传统的审计线索。审计工作人员已经没有办法再像传统审计工作一样直观地跟踪会计相关业务的处理情况，利用传统的策略也很难对会计档案数据的准确性、完整性、安全性进行考查，这势必会对审计调查取证工作带来较大影响。

（三）会计信息化对企业内部控制审计技术方法方面的影

响。因为电子数据具有不可见性的特点，以往手工操作的审计方法已经没有办法对会计电子账系统开展实质性测试与符合性测试，虽然在相关会计信息化制度里面，政府相关部门对会计纸质报表、账薄、凭证等材料的处理也有制作书面记录的要求，进而为审计工作人员增加审计线索，然而我们仍需进一步验证这些书面记录的准确性。另外，针对逐渐恶化的财务会计信息失真、计算机作弊等情况，传统审计工作方式也没有办法开展有效有效的检查，手工审计相关工具也无法满足会计信息化背景之下审计工作的需要。

（四）会计信息化对企业内部控制审计对象与内容方面的

影响。在会计信息系统之中计算机会根据特定的程序完成会计记录与核算的工作，有效避免手工操作误差的出现，然而因为在集成化系统中财务处理与业务处理的高度集成、数据与数据之间的对应关系被模糊化、原始凭证减少等原因，导致系统里面输出数据与存储数据出现偏差的概率加大。特别是如今很多计算机软件都有反结账、反记账、取消审核的功能，为工作人员篡改会计记录提供了便利，大大提高了审计风险。所以，企业内部控制审计在会计信息化背景之下，除了要审计一般的会计资料与信息，还需要审计系统安全控制、系统操作控制、系统开发等方面。不仅要审计投入使用之后的会计信息系统，审计工作人员也应当参与会计信息系统的研究开发设计工作，并从审计视角对会计信息系统的安全可靠性、合规性、合法性等方面进行研究，这也就进一步拓展了审计相关工作的覆盖面。

二、会计信息化背景下企业内部控制审计的对策

（一）加快审计软件的开发速度。如前所述，在会计信息化背景之下企业内部控制审计的对象已经从传统的手工帐转变为电子账，出现了根本性的改变。然而与其他发达国家相比较，我们国家在审计信息化方面还较为落后，缺乏优质的与会计信息化软件相配套的审计软件。因此，我们应当加快企业内部控制审计相关工作软件的开发速度，将数据检验功能、分析功能与统计功能纳入审计软件之中，这样有助于对财务软件核算准确性进行开展监督，并保证审计结果的正确性。改革已有的企业内部控制审计作业手段，让审计工作更规范、标准。研究出更优质的操作性强的审计软件并加快其普及速度是当前较为迫切的问题之一。

（二）将审计覆盖面进一步扩大化。在会计信息化背景下，审计业务处理的过程包含了计算机系统处理、人机交互处理、手工处理三个方面，企业内部控制的重点变成了人及其处理的业务、人机交互处理过程、计算机系统业务处理过程和不同系统之间信息的传递过程,只有对信息系统的内部控制实施审计,才能了解内部控制运行状况并由此确定后续实质性测试的重点和审计程序。会计信息系统是审计的对象,其他计算机信息处理系统也是审计的对象,甚至包括从互联网下载的所有管理信息都是审计的对象,因为这些管理信息将会影响企业管理者的决策。

（三）建立完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台。对内部财务信息系统及会计工作实施有效监控与评价；改变目前以手工作业为主的审计方式，提高内部审计部门在信息化条件下实施审计监督与评价的能力；逐步实现审计过程的转变,即从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计、事前审计相结合,从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合,从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。通过全过程的审查、监督与评价,发现薄弱环节和存在的问题，提高审计工作的效率与效果，帮助企业建章立制、完善内部控制,强化经营管理，更好地适应未来发展的需要。

（四）提高审计人员的素质和技能。无论会计信息化在内部控制审计中发展到哪个阶段,计算机辅助审计技术如何先进，会计信息系统的审计仍然要依靠审计人员执行，在这一审计工作中起决定作用的仍然是审计人员。在会计信息化条件下,对审计人员提出更高的要求。适应会计信息化内部控制审计工作的审计人员必须是既懂审计专业知识又掌握必要电脑知识的复合型审计人员。

（五）加强对会计信息系统内部控制制度的审计。在对会计信息系统进行审计时,加强内部控制制度审计是极为必要的。通过内部控制制度审计,能够促进企业建立健全内部控制制度体系,确保会计资料的真实性,能够准确地安排审计重点,检查涉及的主要内容以及数量和规模；通过内部控制制度审计,能够对可能发生舞弊、差错和重大违纪事项等进行迅速定位,提高工作效率和工作质量。

三、结束语

综上所述，会计信息化变革了政府工作模式与企业管理模式，这些变化也逐渐改变了企业内部控制审计的对象、技术、模式等方面。我们只有深入研究会计信息化对企业内部控制审计所带来的影响，采取有效对策才能高效、高质地开展审计工作。

参考文献：

[1] 王健华.会计信息化环境下的内部控制及其实现[J].中国管理信息化,2010(16):6-8.

[2] 徐德.信息环境下现代内部控制审计的管理[J].审计研究,

2010,(02).

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