企业内部控制与财务危机预警耦合研究

莫力

摘要：内部控制系统和财务危机预警系统是企业控制风险的两大分支系统，两者关系密切，共性大于差异性。本文运用契约理论对企业内部控制与财务危机预警耦合问题进行研究，从财务危机管理角度对我国企业内部控制所存在的问题进行分析，进而提出构建基于内部控制和财务危机预警的财务风险管理机制的建议。

关键词：企业内部控制；财务危机预警；财务风险管理内部控制系统和财务危机预警系统是企业控制风险的两大分支系统，同时也是企业整体风险控制系统的两个方面。在企业发展过程中内部控制是企业长效机制的龙头，而财务危机预警是企业控制财务风险，实现长远发展的必备要素，两者之间的共性大于差异性。这些共性为两者的耦合提供了基础。

一、企业内部控制与财务危机预警耦合的基础理论

新制度经济学中的契约理论很好地揭示了企业内部控制与财务危机预警耦合的机理。无论是企业内部控制还是财务危机预警，其作用的对象都是企业所面临的风险。从契约理论的角度来看，企业的世界就是一个契约的世界。契约无处不在，而风险就是因契约的不完全性而产生的。由于这种契约是不完美的，难以实现无缝隙集合，因此企业的风险难以根除，难以避免。对于风险，企业只能加以防范。同时由于企业的契约集合完善需要成本，并且多数契约具有隐形特征，要将其具象化需要巨大的成本，要将其完全化对于多数企业来说是不可能完成的任务。因此，企业所面临的契约都是不完全的，而这正是风险产生的原因。企业内部控制和财务危机预警系统从本质上来看都是企业契约安排，都具有契约的不完全性。

但从另一个角度来说，两者又是对不完全契约的补充。由于契约安排性质的不同，两者所起的补充作用又有所不同。内部控制中的风险评估密切关注企业内外部的风险因素，可以说和财务危机预警有一定程度上的重合，而财务危机预警又引导内部控制的建设。财务危机预警系统的构建建立在良好的内部控制制度的基础上。在满足法人治理结构完善、组织建设权责分明、交易处理程序适当、信息记录真实、披露及时等条件的企业，财务危机预警的建立将变得轻松。在企业发展过程中内部控制是企业长效机制的龙头，而财务危机预警和对财务风险的控制则是企业发展中的必备要素，内控鞭长莫及的因素也就是企业财务预警系统所应着重关注的内容。企业内部控制和财务危机预警都是为控制风险服务的，因此两者都可以纳入企业风险管理框架之中。从这个角度来看，两者是统一的，殊途同归。两者的差异基础在于对不同风险必须依靠不同的风险控制系统。

二、从财务风险管理角度看我国企业内部控制和财务危机预警机制所存在的问题

财务风险是现代企业面对市场竞争的必然产物。对于内部控制而言，加强财务风险防范是极其重要的。内部控制是防范财务风险的保障，财务风险对内部控制有监督作用。因此，加强财务风险管理，加强企业内部控制，建立和完善财务预警制度尤其必要。当前越来越多的企业认识到内部控制管理和财务危机预警机制的重要性，并在内部控制和财务危机预警方面进行了一系列组织和制度建设。但由于诸方面的原因，不少企业在企业内部控制和财务危机预警机制建设和实践中仍存在很多不足，具体体现在以下几个方面:

（一）财务风险意识淡薄，对风险评估不足。现在我国企业对财务风险的认知还停留在较为初级的阶段，不少企业非要等出现问题的时候才去解决问题，而没有做到防范于未然。这种薄弱的风险意识是很难适应市场经济的发展的。尽管我国企业在短短几十年的时间里发展迅速，彰显了强烈的生存意识和较强的创新优势，但由于风险意识差，很多优势反而变成了弱势。例如组织结构简单，规章制度缺失，人才缺乏等都成为阻碍企业发展的关键性问题。同时由于对市场风险、信贷风险、营运风险等相关风险评估不足，尤其是缺乏对这些风险的辨认、分析和管理风险的机制，导致企业未能及时有效地对风险进行识别、评价和反应。不少企业处于“出现一个问题，解决一个问题”的事后被动弥补状态，抗风险能力相当弱，只能被动地接受内部或外部变化带来的风险。

（二）财务危机预警缺失，对风险防范不及时。良好的财务危机预警机制是企业发展成熟的主要标准。由于当前多数企业管理者对财务风险管理的意识淡薄，所以对风险预警机制和财务危机预警机制的建立同样不够重视，认为其可有可无。大部分企业在财务审计和控制制度执行方面并不给力，难以发挥其识别、测评、控制风险的能力，甚至有些企业根本就没有相应的预警机制，管理者全凭感觉办事。这样做的后果就是企业不堪一击。同时一些公司缺乏有效的风险防范措施，未能从内部控制角度对风险进行深度认知和剖析，积极采取有效的风险管理措施，把风险控制在企业可承受的范围。个别企业杀鸡取卵，为了追求高收益，不顾企业风险，违规经营，只为了求得一时的利益而将股东的长远利益弃之不顾。这样做的后果就是风险资产加大，经营风险和财务风险直线上升，最终导致公司和股东的利益受到损害。这些做法都是不可取的。

（三）预算运行能力不足，对制度执行不力。财务风险的形成原因很多，其中企业的投资预算不够严格、投资计划执行不够严谨而出问题是造成财务危机的最常见原因。这就提醒企业要从内部控制上来强化对预算和运行的监控。但是当前我国企业很多预算编制出来以后就被束之高阁，成为摆设，领导在审批部分资金的时候也没有考虑这部分资金是否在预算之列。不少企业管理者在公司的经营过程中，不断的来追加预算，使年终资金的使用远远的超过年初的预算，给资金造成很大的缺口，并最终酿成了财务危机，甚至陷入资金周转不灵或是破产的境地。同时由于不少企业的内部控制制度只是一纸空文，没有落到实处，这就使得财务风险管理的监督作用完全的不到发挥，进而引发管理决策和实际脱节，并最终导致企业经营失败。“郑百文” 、中国银行哈尔滨河松街支行的“巨额现金神秘消失”案件等等均与内部控制制度执行不力脱不开关系。

三、基于企业内部控制与财务危机预警耦合的管理机制的构建

企业内部控制和财务危机预警机制都是企业发展不可缺少的保障。如何让两者发挥应有的作用，构建基于企业内部控制与财务危机预警耦合的管理机制对于每个企业都有着重要的现实意义。要构建这样一种机制，必须做好以下这些工作:

（一）强化企业管理者的风险防范意识，树立风险观念。强化财务风险防范意识是加强企业内部控制，建立健全财务预警制度的基础。企业领导层的高度重视是财务风险管理目标实现的重要保障。一方面，企业领导层要以身作则，树立风险观念，增强风险防范意识，通过经常性学习财务风险管理方面的知识以及相关教育活动的开展，营造企业内部控制与财务风险管理的氛围。企业领导层必须要严格选用财务管理人员，包括财务主管和管理会计人才，严格选拔公司主管人才，尽量将财务风险消灭在萌芽状态。另一方面，企业管理者也必须要考虑到对企业工作人员防范风险意识的培养，要经常对财务人员进行政治思想、法律法规及职业道德教育，帮助他们树立正确的价值观和职业道德观。同时要加大风险知识的宣传力度、风险管理的培训力度，提高财务人员对财务风险重要性的认识，对各种财务风险的了解，熟悉工作中财务风险的不同表现形式，树立风险观念。这些举措对于预防财务危机，加强企业内部控制管理都有着重要的促进作用。

（二）建立财务危机预警机制，采取有针对性的防范控制措施。针对当前企业财务危机预警机制不全，抗风险能力弱的问题，企业应当建立以风险评估为基础、内部控制与全面风险管理结合的财务危机预警机制，提高风险防范能力。企业对于所经营的项目必须进行全面风险评价，科学而全面地评估出项目风险的种类、风险的级别，寻找风险产生的原因，并采取相应的风险防范或控制措施。例如对于资金这一企业中流动性最强的资产的管理，需要建立资金风险防范体系，降低资金风险，保证资金安全完整。企业必须建立一套完整的资金管理制度，降低货币资金失控引起的财务风险。例如可通过实行收支两条线，加强资金集中管理，通过加强银行账户管理，防范资金风险，通过加快应收账款管理，避免坏账损失，保障资金回收。针对存在的风险完善制度、健全机构、加强监督、建立快速反应机制等控制程序，堵塞漏洞、全面控制资金风险，保证资金的安全完整。

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同时，企业必须兼顾内部控制与全面风险管理两个方面的工作，建立长期财务预警系统。这也就意味着企业在采取有针对性的防范控制措施之后，需要选取合适的财务预警指标，构建长期财务预警系统。通常对于企业而言，获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等指标是构建长期财务预警系统不可缺少的构成指标要素。其中资产获利能力和偿债能力这两个指标也是企业财务评价的两大部分。在建立了风险预警指标体系后，企业对风险信号如产品积压、质量下降、应收账款增大、成本上升等，要根据其形成原因及过程，制定相应的风险管理策略，降低危害程度。

（三）加强预算与运营分析控制，加大内部控制执行力度。对于企业而言，在全面预算的基础上，准确编制现金流量预算，这是企业加强财务管理和内部控制，有效防范财务风险工作中特别重要的一环。企业在进行预算过程中，必须要通过财务团体来进行全面分析，在财务主管提交预算报表之后，企业管理者要将预算结果考虑到投资合并等公司项目之中，而且要督促执行者严格按照预算指标进行工作。企业内部要建立其针对预算等财务工作进行调控调查的审计机构。内部审计是对预算最好的监控，审计制度是防范企业财务风险的重要措施。强化审计监督，可以保证会计信息的可信性和财务活动的合法性。企业要加强内部审计组织和结构的建设，确保审计质量。同时要加强对企业的运营分析控制，通过对企业营销、生产、仓储、运输、融投资等运营活动的信息加以分析，查找发现偏离目标的原因，有针对性地采取措施加以控制。此外，要加强内部控制制度的建设，建立包括财务稽核、会计检查、审计监督、效能监察以及内部会计控制评价等制度在内的制度体系。同时要加大内部控制制度执行力度，不断优化业务流程，简化工作程序，提高内部管理效率。

总之，企业内部控制与财务危机预警体系作为企业整体风险控制体系的两个重要组成部分，相辅相成。从两者耦合的角度来看，企业需要强化财务风险防范意识，树立危机观念，加强内部控制力度，进行预算与运营分析控制并建立财务预警系统，建立起全面的内部控制主体框架，全面开展财务风险管理。唯有如此，企业才能历风雨而弥坚，获得长足发展。

参考文献：

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[2] 于静. 浅析企业内部控制建设[J]. 财经界(学术版). 2010年第6期

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