浅谈财务管理在内控体系中的作用

刘吉利 张忠伟 刘明 张小光

摘 要：高校内控管理制度是为确保财产安全、收支平衡、财务资料完备而制定的一整套财务管理制度。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010—2020年）》也要求高校提高教育质量、提高人才培养质量、提高科学研究水平、增强服务能力和优化办学结构。为促进高等院校教育质量的提高以及高校日常管理的科学性和高效性，财务管理在高校内控体系中理应发挥更大的作用。然而现实情况是，高校财务管理依然存在诸多问题，有很大的改进空间。

关键词：财务管理；高等院校；内控体系

一、高校财务管理内控制度综述

随着政府对高等院校办学的重视程度不断提高，高校办学规模，财政拨款和自主空间进一步扩大。一方面很多高校都有多个校区且很多属于合资办学类型，另一方面学生的数量也迅速增加，学校办学经费来源多元化（财政拨款、学费收入、银行贷款、社会引资和学校创收等）。在这种情况下，为维护高校资产的安全，提高资金运用和办学效率，高校建立健全内部控制管理制度迫在眉睫。

二、高校财务管理内控制度面临的主要问题

1.会计制度不健全，核算体系存在缺失。会计制度的设立要以国家有关部门会计法规为基础，同时结合高校自身情况具体考量。我国高校在会计制度在制定过程中主要存在两点问题：

（1）众所周知，高校内部会计制度需要贯穿于高校各个职能部门和会计工作人员之中，同时作为相关业务处理的最高准则和一种利益各方相互制约的管理制度和协调机制，因此制定适合高校自身状况的会计制度，可以有效的保证高校财产和业务的安全。目前，我国大部分的高校都以企业会计准则、行业会计准则以及上级相关的文件作为内部会计制度的制定标准，高校自身实际情况考虑不足，这样自然会影响会计信息质量。

（2）现今很多高校的内部会计制度制定时，内部审计制度贯彻不到位，甚至由于主要领导人“一言堂”现象导致内部审计制度形同虚设。在这种情况下，已经制定的会计制度缺乏有效落实和监管。不少高校下属部门为了自身私利，利用会计数据漏洞，造成各种虚假账户，导致帐实不符。

2.治理者的经验缺乏制约了内控制度的实施。由于我国绝大多数高校依然是公立院校，资金来源主要依靠政府拨款，行政色彩较浓厚，高校领导经常以行政命令的方法代替内部控制，使得内控制度落实的最终效果大打折扣。这也使得财会部门的职责权限范围、岗位责任制、账务处置程序、内部牵制制度等方面含糊不清，出现问题责任人不明确。

3.职工执业素质有待加强。相比于企业来说，高校内控管理更多是以财务会计为导向，偏重会计业务的核算，忽视管理会计的作用。因此，负责内控业务的职工对于本职工作认识不清，专业技能也与企业内控人员有较大差距，缺乏实战经验，导致很多高校的财务管理内控制度流于形式。另外，部分高校领导在财务人员的选用上过于随意，不能做到任人唯贤。除此之外，有不少会计人员缺乏工作的积极性和责任心，经常因为个人利益或者怕麻烦而弄虚作假，这极大地影响了会计信息的真实性。最后，部分内控人员对于高校内出现的内控隐患缺乏敏锐性，不能及时有效地采取措施，缺乏危机意识和与时俱进的态度。

4.绩效考核机制。一方面，受制于传统“吃大锅饭”的计划经济影响，不少高校尚未建立起财务管理内控评价机制，对于内控制度实施效果的考核缺乏系统的考核制度。很多高校并没有坚持相互分离控制方法，内控部门与会计部门的独立性不强，制衡机制形同虚设，对领导的监督约束机制也有待加强。另一方面，目前多数高效的绩效考核机制是以教学任务为导向的，针对能控更多的是强调“不超出预算”，但是针对资金的使用流向、使用效率、资金安全等方面缺乏有效的绩效评估，对于那些出现问题的责任人并没有具有的惩罚措施。

三、 高校财务管理内控制度建议

1.建立健全岗位责任制和议事决策机制，对高校日常运营活动的调研、组织安排、监督等环节实施有效分离；此外，高校还应将内控实施效果纳入有关部门和线管人员绩效考评体系之中。

2.对于一些关键岗位的设置和人员安排要符合国家有关规定和学校内控制度，这里笔者建议可以实施岗位轮换机制和部门间互审制度；再有，对关键岗位人员还要进行定期培训，确保从业人员对于规定变更和技术调整能够及时准确的了解，同时完善的培训机制也可以是职工及时全面掌握预算与收支、政府采购、资产与债务管理等的最新规定。

3.预算编制和执行部门、资产管理部门之间应建立有效沟通协调机制，尽量避免出现因信息不匹配造成的决策可操作性差的现象出现。另外预算编制要遵循“量入为出，收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的原则。预算一经批准，各单位部门应严格按照预算执行，不得随意更改资金用途，对预算执行分析和决算编报要做到及时准确。

4.对于物资、工程和服务的采购要严格依据《政府采购法》合法合规落实。一方面避免招标过程中的串谋现象，另一方面避免“重采购，轻管理”进而造成资源利用率低下。

5.高校应当建立健全内外部审计监控机制。内部审计要注意与利益部门的独立性，强调对于资金的全流程监督和审计；对于一些大型项目要根据具体情况聘请第三方审计，避免出现利用招投标和物资采购私设小金库及收受商业贿赂的情况出现。

参考文献：

[1]王卫星.内部控制——基于高等院校的研究[M].北京大学出版社,2008.

[2]高惠凤.田建中：新时期加强与改进高校财务管理工作若干问题的思考[J].沈阳建筑大学学报（社会科学版）,2011（3）.