基于高职院校内部控制体系的研究

孟彬

目前，我国对内部控制的研究越来越深入，已经深入各行业，高学的内部控制研究更注重本科院校的研究，对高职院校涉及得较少。现今，国家大力发展高职教育，高职院校的地位大幅度提升，为了使高职院校健康、和谐、稳定发展，高职院校的内部控制管理势在必行。但其内部控制的研究还处于起步阶段，关于高职院校的内部控制理论体系和实际应用管理还不健全，为了高职院校的内部控制体系的健全，还要加强研究。

一、内部控制的理论概述

（一）内部控制的概念

2008年Tread way 委员会发起组织委员会（COSO）制定发布的《内部控制――整合框架》提到：“广义的内部控制定义为由主体的董事会、管理层和其他人员实施的、旨在为实现以下目标提供合理保证的过程：1.经营的有效性和效率；2.公开财务报告（published financial statements）的可靠性；3.符合适用的法律和法规。”由COSO的内部控制的定义可以看出，内部控制的核心是实现目标的过程，实施的目标具有有效性，实施主体是董事会、管理层和其他人员。

笔者认为，在我国，所谓内部控制，是指由单位的董事会、管理层和其他人员为了实现以下目标提供合理保证的过程：确保单位经营合法合规，单位的经营目标的经济性、有效性、效率性，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行。

（二）内部控制的构成要素

1.内部控制五要素的内容

COSO制定的内部控制包括五个构成要素，分别包括：（1）控制环境（control environment）；（2）风险评估（risk assessment）；（3）控制活动（control activities）；（4）信息与沟通（information and communication）；（5）监控（monitoring）。内部控制的五个构成要素适用于所有主体，但中小型公司可能不太正式、健全。

我国的《内部控制规范》结合自身的特殊国情，借鉴COSO制定的《内部控制――整合框架》的内部控制五要素，要求企业的内部控制要素是：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。

2.结合高职院校管理的内部控制五要素

（1）内部环境。内部环境是内部控制五个要素的基础，它决定了一个主体单位的基调，影响了员工的道德价值观和胜任能力。它主要包括治理结构、企业文化、人力资源政策、内部审计机构的设置与反舞弊机制等。

（2）风险评估。由于经济、经营条件等单位内外部环境的持续变化，每个单位都会面临各种风险，而风险评估的存在能够对具有不确定因素等的相关活动及时识别、评估其风险程度，并采取应对策略和措施。在实施风险评估的过程中，具体包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对四个过程。

（3）控制活动。控制活动是结合单位的内部环境，根据风险评估的结合和应对的策略及措施，确保内部控制目标得以实现的方法和手段，是内部控制实施的具体内容。控制活动主要包括职责分工控制、预算管理控制、授权控制、审批控制、政府采购管理控制、资产管理控制、绩效考评控制和信息技术控制等。

（4）信息与沟通。通过识别、获取、收集与内部控制目标实现相关的信息，实现有效的沟通。信息生成的是内外部信息，不仅包括内部信息，还包括对外报告所需的外部事项、行为等。沟通不能受到局限，从单位内部自上而下、平行及自下而上地传递，以便员工更好地履行其控制责任，与外部各方的信息进行有效沟通。

（5）内部监督。内部监督是对单位内部控制体系运行质量进行评估的过程，它通过持续监控活动、个别评价或两者相结合实现。企业的内部控制自我评估是内部监督的一个重要活动。

（三）内部控制的原则

内部控制原则是企业建立与实施内部控制体系的基本准则，是正确反映内部控制体系的客观规律。内部控制原则具体包括以下四个方面：

1.全面性原则

内部控制是一个全过程，应贯穿单位内部经营决策等经营活动的始终，覆盖内部各项业务和项目，具体全过程性和全员性。

2.重要性原则

内部控制要在全面性原则的基础上，重点关注重要业务和重要事项，包括专项资金管理、大宗物资采购等项目，针对风险管理，采取应对措施。

3.制衡性原则

内部控制人员需要良好的独立性，能够独立完成内部控制任务，使单位能够经过两个或两个以上互不隶属的岗位和环节完成。

4.适应性原则

内部控制应当与单位的经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，随之调整。

二、高职院校内部控制的特殊性分析

由于社会的发展，国家的政策决定，高职院校的自主权越来越大，资金管理更复杂化，财务风险随之增高，完善高职院校的内部控制体系是确保高职院校财务管理的必要保证，在如今的高职院校发展中显得尤为突出和重要。2012年11月29日，财政部发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，高职院校与一般企业在内部控制方面有如下特殊性。

（一）内部控制的内容差异

企业的内部控制内容主要包括货币资金、筹资、对外投资、成本费用、销售与收款、采购与付款、合同管理、对外担保等经济业务活动的控制。高职院校经济业务活动和其服务对象特殊化，主要面对学生与老师，针对的是收入支出管理，收入虽多元化，但主要仍为财政拨款收入、学费宿费等教育事业收入。由此，高职院校的内部控制内容主要包括货币资金、预算管理、收入支出管理、政府采购管理、合同管理、专项资金管理等经济业务活动的控制。

（二）高职院校的内部控制体系不健全

企业内部控制从基本规范、评价指引、应用指引到审计指引，已经发展很多年。国内外的学者对企业内部控制从一般中小企业、上市公司到大型跨国企业研究范围广，其研究很具深度，虽在企业间的执行程度存在差异，但对内部控制制度的执行的意识已经很普遍。由于高职院校近年来才高速发展起来，对高等学校的内部控制意识较多，对高职院校的了解不深，高职院校对内部控制的实施还很浅薄，更不用说对高职院校的内部控制体系建设。

（三）高职院校的风险意识不清

高职院校存在各种内外部风险，由于多年来国家和政府对高职院校的财政支持，高职院校对自身的风险意识不清不强。很多高职院校对外部的挑战和机遇不能及时抓住，院校内的专业特殊化，专业具有针对性，招生困难等各项挑战，如何风险识别，风险规避，高职院校的内部控制建设更为迫切。

现今，高职院校内部控制体系的构建已经成为高职院校发展的一项重要任务，笔者认为加强高职院校内部控制体系的构建，运用合理的内部控制方法强化高职院校各经济活动项目，可以促进高职院校更科学化、合理化地可持续发展。

参考文献：

[1]高等院校内部控制中存在的问题和治理对策[J].经济研究导刊，2014（12）.

[2]马青.高职院校内部控制体系建设及有效运行[J].中国外资，2013（12）.

[3]陈艳.高职院校内部控制体系构建研究[J].无锡商业职业技术学院学报，2012（06）.