会计美学研究之我见

倪筱楠++黄贤环

【摘 要】 会计美学能否成为独立的学科体系，30年来学术界各执己见，至今没有定论。回顾30年来专家学者对于构建会计美学独立学科体系的主要观点，提出了会计美学研究中应该解决的问题，指出会计美学不具备形成独立学科的条件，但可作为一种哲学思想和方法论来指导会计理论研究以及会计实务工作。

【关键词】 会计美学； 学科体系； 独立学科

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）24-0110-03

一、问题的提出

会计美学是我国专家学者首次提出来的一个新名词，但是其灵感却来源于西方的“会计是一门艺术”的思想。1943年美国会计专家乔治·梅（May Gengeo）在《财务会计：经验总结》一书中写道：“会计是一门艺术，而不是一门科学，它是具有广泛和多种用途的艺术。”美国注册会计师协会所属会计名词委员会在1953年8月发表的“会计名词公报”中认为“会计是一种艺术，它用货币形式，对具有或至少部分具有财务特征的交易事项予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果，使之处于有意义的状态”，但只是技术层面的艺术。

会计美学研究在我国历经30年，经过“实践—认识—实践—认识—实践”的反复。范春吉（1984）在《会计与美学联系浅议》中首次将会计学与美学联系起来进行研究，从“艺术”的广度和深度上评价西方“会计是门艺术”的说法是完全合理的，会计艺术的认识不能仅仅局限于技术方法而应该倾注一些情感，使会计成为审美对象的艺术，会计中存在美的规律，可以加强对会计美学的研究，使会计人员形成正确的审美标准。罗勇（1994）在《会计美学初探》中，认为有必要将会计美学作为专门会计学科独立研究，并提出建立会计美学学科体系的初步设想。但建立独立的会计美学学科体系受到来自高允斌（1994）（《会计美学——兼议会计研究中的一种现象》）的质疑。随后，我国会计学术界先后出现，栾甫贵1995年发表《会计美学初探》，2001年发表《关于会计学与美学理论体系的比较研究》；于玉林（2002）《大会计学概论》将会计学与美学进行对比研究，并且2006年在《广义会计学——基于大会计总体结构的研究》中将会计美学作为会计学专门学科的一个分支单独编码为824；张致殿（2005）在《会计的直观美和内在美》中，提出通过会计领域的审美活动，对会计美的形态或规律进行总结、划分；徐纪敏（2007）在《会计美学研究对象及其划界》对会计美学研究对象进行了深入的分析探讨；马学国（2007）针对目前甚嚣尘上的“会计是一门艺术”之说，从会计的产生、意义、作用、会计艺术化一说的由来及会计与事实真相的关系等方面进行了分析，指出会计是一门严肃的科学而非“艺术”；赵丽生（2010）认为会计美学应该主要研究什么是会计美学、我们需要不需要会计美学、如何构建会计美学的理论框架等；吴运友（2012）在《关于我国会计美学的若干思考与探究》中认为会计美学主要指的是在研究会计工作人员的会计活动及会计信息使用人获取会计信息过程中而形成的一种审美意识及美感经验，它在会计领域中是一门新型的学科。

国内外专家学者对于会计美学众说纷纭，至今还没有达成统一的认识。笔者认为对于会计美学应该有更加深刻的研究，研究会计美学并不是毫无意义，虚无缥缈的；相反，会计美学应该作为会计理论研究和会计实务的指导思想和行动指南。爱美之心人皆有之，会计美学研究应该致力于使会计理论研究和会计实务工作更好地为社会经济的发展、人类的进步提供创造美的思想指导和行动指南。

二、会计美学应该解决的几个问题

（一）会计美是客观存在还是主观判断

追求美和创造美是人类生存的最高境界，人类的任何活动都是直接或间接地为了使社会更加美好，人们的任何活动都意在促进社会经济、人类文明的进步。会计活动不知不觉地形成了很多令人称道的美的形象。在会计中“资产=权益”，资产负债表左右双方的平衡，“有借必有贷，借贷必相等”的账务处理原则都体现了平衡美；“T”字账户的设计更令人叫绝，活生生地体现了对称美；会计分期体现出会计的连贯美；环境会计、人力资源会计、绿色会计等体现出会计的和谐美……会计所体现出来的美应该是全方位的，但是这种美是客观存在的还是人们的主观判断呢？笔者认为意识是客观事物在人脑中的反映，会计美的感受是人们对会计工作、会计理论、会计实务等价值评判的结果，其中包含了很多个人的主观意识和评价标准。因此，会计美学研究首先应明确会计美是客观存在还是主观判断。对会计美学的研究是否应该建立独立学科到会计美学能否给人们带来美的感受以及如何来创造会计的美感，以促进会计的发展和社会经济的进步。

（二）会计美学研究是否存在价值

自从1984年范春吉在《会计与美学联系浅议》中首次将会计学与美学联系起来进行研究，至今已有30年了，然而对于会计美学的研究从一开始的趋之若鹜到现在研究成果寥寥无几。会计美学的研究在学术界各执己见的状态使得会计美学达不到一致的看法，阻碍了会计美学在我国的研究进程。会计美学研究受到阻碍，其原因不乏有专家学者认为会计美学研究对于会计的发展毫无意义，只会浪费研究资源。1994年罗勇在《会计美学初探》中认为有必要将会计美学作为专门会计学科独立研究，并提出建立会计美学学科体系的初步设想。但这种建立独立的会计美学学科体系的设想受到来自高允斌（《会计美学——兼议快研究中的一种现象》）的质疑：“会计研究中，一些同志乐于构建一些新的理论、学科体系而不论证其是否能够成立，或对其中具体内容不再深究……会计研究因而战线长、摊子杂、投资大、投入产出比却不高……让我们都少搞一点空洞的框架，多做一些坚实的砖石。”因此，对于会计美学研究是否存在价值，学术界也是众说纷纭。笔者认为，会计美学研究还是有其存在价值的。会计美学研究是否有价值与会计美学能否成为一个独立的学科应该区别对待。会计美学研究可以指导会计理论和实务向创造美的方面靠拢，而不必去争论是否需要建立独立的会计美学学科。endprint

（三）会计美学是否可以成为独立学科

从会计美学的提出至今，会计美学研究已历经30年之久，然而独立的会计美学学科体系依然没有建立起来。会计美学能否成为一门独立的学科体系呢？对此，学术界依然没有定论。有关专家学者仍然在坚持构建会计美学独立学科，并阐述了会计美学学科体系的有关内容。1984年范春吉首次将会计与美学联系起来进行研究。随后，1994年罗勇设想建立会计美学独立学科，然而受到高允斌的质疑。这是学术界关于会计美学能否成为独立学科体系的第一次交锋。之后，对于会计美学的研究虽然仍在进行中，但是似乎有所减少。于玉林（2006）在《广义会计学——基于大会计总体结构的研究》中将会计美学作为会计学专门学科的一个分支单独编码为824。徐纪敏（2007）在《会计美学研究对象及其划界》中对会计美学研究对象进行了深入的分析探讨。2009年崔亮在其硕士毕业论文《会计美学研究》中构建了会计美学的理论体系：第一章绪论；第二章会计美学的概念体系；第三章我国会计领域的审美标准；第四章会计人员行为美学；第五章会计学为工作美学；第六章会计美育；第七章会计美学未来展望（会计美学范畴拓展）。至此已经有学者把会计美学的学科体系构建出来了，但是对其中的逻辑性和科学性还是值得商榷的。美学从出现到现在已经逐步形成了音乐美学、建筑美学、戏剧美学等学科分支，但是会计美学似乎不能像它们一样拥有自己的研究对象。当前，很多专家学者把会计工作美、会计人员素质美、会计审美等作为会计美学的研究对象，这似乎有些牵强。学术界纠结于：是否建立独立的会计美学学科体系只会浪费了研究资源而并不能取得多大的成效。

三、与前辈们商榷的几个个人观点

（一）会计美学是否可以属于会计哲学的分支

面对学术界纠结于能否建立会计美学独立学科体系，笔者认为会计美学应该属于会计哲学的一部分。哲学是系统化的世界观和方法论。世界观是人们对世界的看法和价值判断，而方法论则是人们为了达到某一目标应该采取的方式和方法，会计哲学则是运用马克思主义哲学的普遍原理和方法研究现代会计的本质和一般规律的学科。会计美学应该被定义为一种思想、一种行动指南，即会计理论研究和会计实务应该具有审美的能力，应充分认识到会计的美并且尽量达到追求美、创造美的境界。笔者认为，会计理论研究和实务工作中到处都体现出美，有人归纳为：（1）会计内在美：和谐美、连贯美、真实美、平衡美、对称美等等；（2）会计直观美：账簿美、报表美、凭证美、图标美等等。但是，会计的这种内在和外在美表现出人们对会计审美、对会计的价值判断。人们除了认识到会计中的美，更应该坚持发现美、创造美，促进会计工作的进步和发展。所以，笔者认为会计美学所体现出来的是人们对于会计的审美观点和价值判断，这也为会计理论研究和实务工作指明了方法。为此，会计美学应该属于会计哲学中的一个分支理论，而不能单独成为一门学科体系。

（二）会计美学是否可以用于指导会计理论研究与实务

针对学术界一些专家和学者认为会计美学研究无用论的论断，笔者不敢苟同。会计美学研究虽然不像其他学科研究一样有实体感受，但并不是毫无价值。由于会计展现的其内在美与外在美都是来自认识主体对认识客体的主观判断，而判断的标准则会因为认识主体自身的知识水平和经验阅历产生差异。因此，会计美不美还需要经过认识主体的审美评判。会计美学应该致力于提倡人们发现会计中的美，并以会计美学的思维来创造美，达到至善至美的境地。会计美学虽然研究对象在学术界并没有达到统一的认识，但是并不能阻挡人们对会计美学的研究；会计美学研究也并不是空洞无物，虚无缥缈的，它应该是可视的、可感受的。会计美学研究没必要纠结于是否一定要建立一个完善的独立的新学科体系，而应该把研究精力放于对该事物的研究是否有助于会计工作的进步、社会经济的发展和人类文明的进步。会计美学应该作为会计理论研究和会计实务工作者的一种思维方式和行动指南，使会计工作者，包括理论研究者、实务工作者和会计准则、法律法规制定者遵循会计美学的原理和一般规律，为会计工作服务，尽可能创造美的感受、美的价值。总之，笔者认为会计美学研究并不是毫无意义的，而是对会计理论研究和会计实务有很大指导和促进作用的。

（三）会计美学是否不具备成为独立学科的条件

30年之久的会计美学研究，学术界依然对会计美学能否成为一门独立的学科体系存在着很大的争议。虽然，不乏像范春吉、罗勇、于玉林、栾甫贵、张致殿、崔亮等专家学者高声疾呼建立会计美学的学科体系，并也付出了行动，例如崔亮在其硕士毕业论文中阐述了其建立的会计美学学科体系，但是也不乏像高允斌等质疑建立会计美学独立学科体系的专家学者。笔者认为，会计美学不具备形成独立学科的条件。会计美学更多是体现认识主体对于会计美的评价和价值判断，以及在遵循会计美学一般原理和规律思想下创造美并达到美的境界的一种思维方式和行动指南。学科的建立需要有明确的研究对象、研究内容、研究的思维和研究方法。有些专家学者认为会计美学研究的对象是会计审美活动、会计活动和会计信息给人们的美的感受和体验等，但笔者认为会计美学研究应该作为一种哲学思想和方法论来指导会计理论研究以及会计实务工作。会计美学中体现的会计美更多的是内容与形式之间的关系。会计报表、会计凭证、会计账簿、会计恒等式、会计T字账户等等都只是会计研究的内容，而这些内容经过人们的价值评判才可以决定其美还是不美，而美与不美则是一种形式。所以如果将会计审美活动、会计活动作为会计美学的研究对象是否很牵强呢？学术界不应该把过多的精力放在争论能否建立独立的会计美学学科，而应该放置于如何使会计美学思想和方法论更好地服务于会计工作，指导会计理论研究和会计实务工作。

【参考文献】

[1] 罗勇.会计美学初探[J].四川会计，1994（4）：23-24.

[2] 赵丽生.关于我国会计美学研究的若干思考[J].会计之友，2010（1）：117-125.

[3] 吴运友.关于我国会计美学的若干思考与探究[J].中国注册会计师，2012（12）：98-101.

[4] 高允斌.会计美学质疑——兼议会计研究中的一种现象[J].四川会计，1994（12）：40-41.

[5] 崔亮.会计美学研究[D].天津财经大学硕士学位论文，2009.endprint