论内部审计独立性问题

中铁十七局集团第二工程有限公司 曹锦霞

开展内部审计，是通过计量和评价的方法对组织活动的有效性进行控制和评价，以加强对组织经济活动的管控。组织开展内部审计是加强自我约束的重要手段，能够强化企业组织的经营管理机制，规范组织管理活动，提高组织的经济效益。内部审计工作的有效性关键取决于独立的内部审计的开展。我国当前对内部审计的地位和作用认识不够，内部审计的独立性得不到重视和加强。我国政府和相关组织对内部审计的地位和作用缺乏足够的认识，对独立的内部审计工作的开展重视程度不够，造成内部审计效果受到极大的制约和影响。本文分析内部审计的独立性问题，不仅能够改善内部审计的效果和质量，还对促进组织的内部治理结构完善，提高组织运行效率具有关键性作用。

1 影响和制约内部审计独立性的因素

1.1 内部审计法律体系不健全

由于缺乏健全的内部审计的法律法规，造成开展内部审计缺乏良好的法律环境，制约了内部审计独立性的保证。我国对于内部审计工作尚未确立一项专门的法律法规加以规范，内部审计的准则也不具备统一性和规范性。虽然，相关的《审计法》、《注册会计师法》等关于审计工作的法律法规使之得到了组织的重视和推广实施，但是，专门的内部审计的法律法规尚未出台，内部审计工作相对于社会审计和国家审计，在地位和影响力方面都得不到对等的体现，这严重制约了内部审计的独立性。这造成了内部审计人员在单位中得不到重视，内部审计的开展缺乏规范的、严格的制度和法律保障，内部审计工作的开展缺乏合法权益的保护。没有专门的规章和制度以及配套的指导策略来规范内部审计人员的审计工作，造成内部审计无章可循、无法可依，严重制约了内审工作的独立性。

1.2 内部审计机构和人员设置不科学

内部审计机构和内部审计人员在设置上存在结构性问题，制约了内部审计的独立性和客观公正性。当前许多组织并没有设置专门的内部审计部门，还存在内部审计部门附属其他部门的情况，另外还有与组织其他部门进行合署办公的情形，甚至是临时由某个部门领导负责。内部审计在组织的设置上严重缺乏独立性，严重制约了内部审计活动的独立性，造成内部审计部门与其他部门和领导存在许多利益牵扯，妨碍了内部审计开展独立的审计工作和经济监督工作，制约了内部审计机构的权威、效力和独立作用的发挥。另外，内部审计部门除了组织机构设置上的不合理，还存在人员配置的不科学，这造成了内部审计机构形同虚设，内部审计人员难以有效地发挥内部审计的职能。另外，部分单位还存在没有设置内审机构的情况，许多单位在精简机构和人员的过程中首先撤并了内部审计机构，内部审计工作在组织内部得不到管理者和领导的重视，给组织的内部审计机构和人员稳定性造成影响，使得组织内部审计工作不规范，不利于提高内部审计的质量。

1.3 内部审计人员管理体制缺乏独立性

在内部审计人员管理体制的实际状况下，内部审计人员直接受到所在单位的控制。所在单位对其内部审计人员具有人事调派权、奖惩权以及工资管理权等，这造成了内部审计人员的晋升、工资福利以及地位都受到了所在单位的制约，造成了内部审计人员在管理体制上缺乏独立性。企业的内部审计人员向其单位领导负责并报告工作，内部审计人员在开展内部审计工作过程中很大程度上受制于单位领导，单位领导对其内部审计质量产生直接影响。另外，内部审计部门缺乏独立性，例如经常附属于会计部门或者和会计部门合署办公，这些制度性的障碍都对内部审计组织的审计工作和经济监督工作产生了负面影响和制约作用，不利于内部审计目的的实现，影响内部审计结果的公正性与客观性。

1.4 内部审计人员素质和内部审计工作质量

我国内部审计工作起步较晚，单位组织内部审计部门成立和设置也比较晚，组织和审计人员对于内部审计的理论和相关工作经验等还比较薄弱，组织的内部审计人员的业务素质参差不齐，这些因素严重制约了内部审计工作的质量，不利于内部审计独立性的保证。内部审计人员在组织当中缺乏足够的重视，其待遇和地位都不高，许多有能力、素质高的人员不愿意从事内审工作，内部审计人员专业素质和敬业精神都比较缺乏；内部审计工作受到外部环境的影响，往往走形式，没有真正地发挥独立性和监督性的作用；单位组织的领导部分出于自身利益的考虑，不愿意赋予内部审计人员过多的权利和独立性；内部审计的独立性得不到体现和保证，从而严重制约了内部审计工作的质量，造成了单位组织的经营管理缺乏有效的监督力量，不利于组织机构的健康运行。

2 强化内部审计，提高内部审计独立性

2.1 加强内部审计的法律法规建设

提高内部审计的独立性，必须从制度和法律的层次对内部审计加以建设。通过加强内部审计的法律建设，促进内部审计作为单位内部监督的重要功能的有效发挥。加强内部审计的法律法规的建设，应该重视内部审计机构的地位、在组织中的层次、内部审计组织结构划分以及内部审计人员的权利和义务的明确；而使用法律手段，能够强化对内部审计工作的确立，促进内部审计工作有法可依，有章可循，促进内部审计的法律地位的提升，内部审计的独立性得到充分的、可靠的法律保障。另外，在相关的法律法规当中，应该对内部审计的制度和规章进行明确，完善相关的条款，推进组织开展内部审计规章制度建设，进一步提高内部审计体系的完善，促进组织开展高效率、独立的内部审计工作。

2.2 设置科学合理的内部审计机构

设置专门的、合理的内部审计机构，是促进组织内部审计的独立性和有效性的重要组织保障，能够进一步提高审计工作和经济监督工作的权威性和稳定性。单位组织在开展内部审计独立性的研究过程中，应该重视完善组织内部的审计机构的组织构架，促进内部审计机构在组织内部层级的提升，加强对内部审计地位的提升，单位领导应该重视和加强对内部审计报告的反应。开展内部审计目的是为了改进组织内部的管理问题，加强监督，防止组织出现财务风险和财务问题。因此，组织应重视内部审计报告的权威性和专业性，保障内部审计机构在开展内部审计工作的过程中不受其他组织和个人意志的影响，防止人为地、主观地干预到组织内部审计部门开展内部审计工作，制约和影响了内部审计工作的作用发挥，从而保证内部审计职能充分实现。

2.3 提升内审人员的素质，加强内部审计队伍建设

内部审计人员的职业道德水平和价值观念以及业务素质关系到内部审计工作的权威性和独立性保证。因此，在实施内部审计独立性提升策略中，必须重视加强组织内部审计组织队伍和内部审计人员的业务素质培训，加强内部审计人员职业素养的提升，重视引进和培养综合素质高、热爱审计事业、重视内部审计工作的内部审计人员。通过开展定期和非定期的培训教育，进一步提升组织内部的管理人员和部门领导对内部审计的认识，提高对内部审计的作用和重要性的认识，提高各个部门对组织内部审计工作的支持和配合。另外，应该拓展内部审计人员对于法律、经济、税收、统计、管理以及计算机知识的普及和推广，促进内部审计人员在开展内部审计时，能够坚持准则，保持独立性，充分发挥内部审计在组织管理中的地位和作用。另外，组织应该重视加强内部审计的团队建设，培养高素质的内部审计团队，通过轮岗和培训的方式，促进内部审计人员更好地适应内审工作，提高内审的质量和独立性。

2.4 完善组织治理结构

完善的组织治理结构，能够推动内部审计的有效开展并且保证内部审计的独立性。组织在运行的过程中，通过加强治理结构的完善，不断地优化组织内部流程，加强内部控制制度的建设和相关的规章制度的建设，明确组织内部的结构，合理设置组织内部的职能部门，有效加强部门之间的监督和制约，保证组织的流程和业务水平的科学、规范。组织在科学、合理的治理结构下，能有效地推行内部审计，并且保证内部审计的独立性。完善的治理结构能够孕育良好的组织文化。同时使得组织能够重视内部审计和内部监督，以保证组织的良好运行。通过治理结构的完善，提升组织内部审计的权威性和独立性。

内部审计由于制度和环境等原因，缺乏独立性，造成内部审计的质量和有效性难以保证。因此，在内部审计的实践过程中，重视加强组织内部治理结构，完善组织的内部审计机构的组织架构，建立科学合理的规章制度，提高审计人员的职业道德和业务素质，加强内部审计队伍建设，从而有效改善内部审计的质量，提高内部审计的独立性，保证内审工作效能的充分发挥。

[1]王青.我国内部审计的独立性[J].合作经济与科技,2010(19).

[2]王海霞.论内部审计的独立性[J].大众商务,20012(24).

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