COSO框架体系在部队财务风险评估中的应用

●温海燕，王 强

(1．武警学院部队管理系，河北 廊坊 065000;2．商洛市消防支队，陕西商洛 726000)

(本栏责任编辑、校对 刘彦超)

一、COSO内部控制框架体系简介

1977年，美国国会通过了《反国外贿赂法》(FCPA)，在反贿赂条款之外，规定了与会计及内部控制有关的条款。美国注册会计师协会(AICPA)的审计人员责任委员会发布了《报告、结论与建议》，在1980、1982、1984年又先后颁布了审计准则公告第30号、第43号、第48号。1985年，AICPA、美国审计总署(AAA)、FEI等机构共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。1992年，该“赞助组织委员会”(简称COSO)发布了题为《内部控制——整体框架》的研究报告，成为国际内部控制理论发展的一个重要标志。

COSO框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督等5个方面的要素构成。它强调了确保组织最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标的完全统一的重要性。同时，为适用法律法规的遵循性、财务报告的可靠性、经营的有效性提供合理保证。在我国，中国人民银行制定的《加强金融机构内部控制的指导原则》以及中国注册会计师协会制定的《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》也都借鉴了COSO内部控制整体控制的一些理念。

二、部队财务风险评估中需要重视的部分

目前，公安现役部队在大力加强审计质量体系建设的同时，在内部审计及外部审计前沿引入了风险管理机制，以更多地从制度层面规范财务工作，规避财务风险，为部队财务建设增加一道“防护墙”。同时，更加渗透了管理层即党委重视理财、科学理财的信息，更加渗透了监督层民主理财的信息，全方位加强财务建设，以确保管理目标经济安全的实现。笔者认为，目前公安现役部队财务风险评估工作应重视以下几个方面的工作。

(一)充分认识控制环境的重要性

部队一向高度注重思想政治教育工作，重视党委科学理财、民主理财。各总队几年前也纷纷把审计机构从后勤部门脱离出来由党委直接领导，更加突出了审计的独立性。公安部制定出台的《公安边防、消防、警卫部队领导干部经济责任审计实施办法》和《公安边防消防警卫部队领导干部经济责任审计评价实施细则(试行)》，分别自2007年1月1日和7月1日起施行。《实施办法》规定:“公安边防消防警卫部队负有经济责任的团职以上领导干部，在任现职两年以上、即将离任、干部考核或在经济方面有反映的情况下，要按规定接受审计。”《实施细则》根据领导干部履行经济职责的性质，对被审计领导干部在经济决策、经济管理、财经法规执行等方面履行的主要经济职责进行了细化，对单位财务风险防范发挥了重要作用。

然而，随着部队抢险救援、处突等任务的不断增加，业务范围不断拓宽，经费保障的业务量成倍增加，财务人员编制少、任务重，疲于完成工作，决策辅助作用发挥不够;经济活动参与者更加重视完成具体分管的一线执勤战斗任务，往往没有足够的精力研究财经法规和内部诸多制度文件，极易忽略制度规范的执行。从近年来发生在公安现役部队的违规案件来看，基层单位在具体的执法过程中，行为失范的风险仍然较高。一方面，受到外部市场环境的影响，另一方面，亟须加强内部环境的控制，强调审计的必要性和控制的重要性。对于内部环境的控制，除了以廉政教育、反腐教育的形式出现外，还要从专业角度全面认识。控制环境的因素应该包括价值观、诚信的道德观、审计部门的设立、管理哲学和风格、组织结构、责任的分配与授权、部队人力资源政策及考核评定所属人员的能力等方面，是包括管理层、专业人员、各级所属人员在内无一例外的，各司其职，相互制约而目标统一的整体环境系统。

(二)合理规划信息反馈交流路径

在预算、结算、决算管理过程中，各种财务信息经过逐级审批、签字，以会计凭证、会计账簿、会计报表、会计报表分析等形式整理汇集;财务按月在各岗位之间、银行之间、上下级之间进行各种账目信息的核对;基层部队组成经委会，以每月召开经委会的形式反馈信息;各级主官定期与地方财政部门沟通，反映部队工作成效及现实困难;各种包含财务信息的档案在决算会议召开，季度、半年、年度考评，上级审计之际接受指导监督，反馈建议。笔者认为，在诸多信息的传递中，应剥离出更为清晰的按照不同层级划分的、按照不同岗位划分的、按照不同业务划分的有效沟通交流路径，并定期在相应的层级范围内交流反馈，使经济信息的传递更为准确地发挥作用。

(三)发扬民主，实施全方位监测

财务制度明确要求财务公开透明，对此很多单位都做得很好。如:对于基层伙食管理，很多单位在全总队或支队范围内应用了伙食管理系统，实现了伙食管理网上动态监控。一些单位在经委会的作用基础上采取定期发放伙食情况调查表、坚持帮厨制度等方式实行监督，收效不错。在广泛听取基层民主意见的基础上，许多基层官兵对于经费的投向、投量作为实际使用者有了更为贴切的感受。如:在各种装备器材的使用中，对装备器材的性能、维修情况、装备器材的适用性等方面有了更为直接的了解。笔者认为，应继续建立健全相关制度，进一步鼓励广大官兵树立参与理财的意识，实施全方位的监测。

三、部队财务风险评估指标体系的建立

部队与企业性质迥异，以开源节流，合理把握经费的投向投量，提高战斗力为主要目标。因此，部队财务风险评估应根据自己的特点，在考核具体业务项目的基础上，把内部控制要素放在最基础的层面上，科学借鉴、吸收COSO框架体系思想。

(一)在全面风险管理框架下构建风险评估体系

风险管理框架划分为三个层级:一是目标;二是全面风险管理要素;三是各个层级。在全面风险管理的八大要素中除了内部控制框架中的5个要素，增加了目标设定、事项识别和风险对策。即:(1)内部环境;(2)目标设定;(3)事项识别;(4)风险评估;(5)风险对策;(6)控制活动;(7)信息与交流;(8)监督。部队财务风险管理框架可从内部环境、目标设定与事项识别、控制活动、信息与交流、监督等5个方面建立。

(二)以领导干部经济责任审计为基础，设计风险评估指标体系

领导干部经济责任审计所建立的指标体系相对比较完善，目前所应用的审计调查项目有:被审计领导干部问卷调查、党委研究后勤重大事项记录、执行规章制度情况、遵守财经法规和廉政纪律情况;落实政府采购制度情况、装备建设成果统计、专项经费使用情况、债权债务情况、经费预算收支情况、内部票据使用情况、领导干部经济责任落实情况、资金管理情况、家底经费使用情况、国有资产管理情况、库存物资管理、基建营房管理情况、房地产租赁情况、有偿服务情况、公务接待情况、福利发放情况等。这些审计调查项目在风险防范中发挥了重要的作用。因此，部队财务风险评估指标体系的设计，应借鉴领导干部经济责任审计所建立的比较完善的指标体系，以领导干部经济责任审计为基础。

(三)突出内部环境、控制活动、信息与交流等指标作用

1．内部环境方面的指标

(1)法律环境;(2)审计部门的设立及人员的配置、审计工作的开展;(3)组织结构、责任的分配与授权;(4)部队人力资源政策(干部、士官、合同制人员等)、所属人员的能力及考核评定;(5)经济决策指导思想:正确政绩观、统筹兼顾、执行落实上级和本单位领导的决策意图情况;(6)经济决策运作机制:党委理财、财务集中统管、财经制度建设、财务监督管理、经费管理责任制落实;(7)经济决策程序:论证决策制度、决策前期论证、决策公开民主情况、决策科学性、财务评估审查、党委集体决策、跟踪反馈情况;(8)财务管理各种制度。

2．控制活动方面的指标

(1)经费预算管理;(2)基本建设管理;(3)资金管理;(4)执法收费管理;(5)保障性企业和有偿服务单位管理;(6)信息系统工程管理(软件的授权、安全、数据的准确运行等);(7)国有资产管理(减值风险等);(8)装备物资采购及管理;(9)行政消耗性费用管理;(10)债权债务清理情况。

其中，(3)资金管理作为单位管理的重点可具体分为:①财务流转风险分析;②财务偿债风险;③资金保管风险:应收票据、有价证券、库存现金等在保管过程中被盗、被毁、丢失、过期等，致使资产遭受损失;④支付审批风险:无授权、超授权或签批手续不全的支付现金或银行存款;⑤付款违约风险:⑥费用支出风险:费用报销程序不完整或不严格执行程序，费用支出超预算、超标准列支、虚报冒领、乱摊费用;⑦印章管理使用风险:财务印章及银行印鉴保管使用混乱，易产生经济纠纷和资金损失;⑧罚没金返还风险;⑨票据管理风险。

其中，(8)装备物资采购及管理可具体分为:①采购价格风险;②采购谈判风险;③供应商选择风险;④库存积压风险(装备物资陈旧);⑤库存短缺风险;⑥装备物资保管风险;⑦物资器材收发风险等。

3．信息与交流方面的指标

(1)经费预算、决算、预算执行等情况的真实、完整性;(2)相关请示报告与会计账目的真实一致性;(3)向单位党委或全体官兵及上级相关部门报告重大经济活动情况;(4)人员交接时的信息交流;(5)单位与银行、单位上下级核对账目;(6)现金、库存物资、国有资产盘点清查等信息交流;(7)召开、部署后勤有关经济事项会议的情况等。

另外，在目标设定与事项识别方面可分别从(1)后勤规划计划;(2)年度经费预算;(3)重大财经事项、工程项目建设、大宗装备物资采购可行性研究;(4)事业建设成效;(5)重大经济投资行为和管理行为;(6)行政消耗性开支比例等方面考虑。监督方面的指标分别从(1)廉政建设制度、教育活动开展;(2)纪检监察、审计报告、财务账表;(3)经济案件发生情况;(4)个人廉洁自律情况;(5)民主监督开展情况等方面考虑。

［1］阎达五，杨有红．内部控制框架的构建［J］．会计研究，2001，(2)．

［2］兰淑华．对内部控制环境的思考［J］．前沿，2006，(1)．

［3］张志明．企业风险管理框架简介［J］．财会通讯，2004，(8)．

［4］陈梦．COSO框架对我国审计事业的启示［J］．财会通讯，2001，(8)．

［5］公安部出台经济责任审计实施办法及评价标准［EB/OL］．(2007-01-16)．http://www．sina．com．cn．