我国增值税会计存在的问题及对策研究

王博 冯研

【摘 要】伴随着我国经济的快速发展，各企业之间的利益冲突也变得日益增加，增值税会计处理在中国是金融的结合和税收模式。又是财务会计与税务会计模式在实际应用中，有很多问题。我国会计重点强调要提供企业会计信息的经济的事实，以及税收是我国国家财政收入的法律保护组织。正确认识增值税会计的具体问题，提高增值税会计准则，会计方法和会计模型已经变成重要的研究课题。根据对中国增值税会计具体问题的分析，提出了中国增值税会计的具体策略。

【关键词】增值税会计；会计核算；费用化；财税分离

一、相关概念

1.增值税会计含义

根据增值税会计的相关定义，我们知道增值税会计需要以国家有关的增值税法规为具体的依据，通过对进项税额、进项税额转出、出口退税、纳税主体增值税销项税额、未交税金等内容进行会计核算的一种专门的会计。

2.增值税会计的目标

增值税会计的目标不仅仅需要反映财务会计目标，也要能够为税务机关等相关部门提供企业缴纳税款等有关企业信息，它的目标分为三部分：

（1）要向国家税务机关等部门提供与增值税相关的信息，并监督企业完成增值税款的缴纳。

（2）要向企业管理当局等提交企业纳税方面的信息，企业要做好税务规划，同时要保障企业税负的最优。

（3）要向其他有关利益方提供缴税的信息，以供相关利益方面对企业现金流量及社会贡献等进行评价。

3.增值税的会计要素

通过对增值税会计要素的定义可知，增值税的会计要素是增值税会计对象具体，包括：财务会计部门的资产，负债，所有者权益，收入，费用和利润等六个因素，还包括基于价值增值税和增值税会计报告业务相关的会计，增值税专用的元素：销售应税货物，购买商品，销项税额，进项税，应税劳务和费用及其他应交增值税的规定；扣除增值税；增值税，本期应交增值税。

二、我国增值税会计存在的问题分析

1.确认与计量方面存在的问题

（1）销项税和增值税不符合配比原则。适用于增值税会计的实践，企业销项税和所得税应比，并通过比较二者的差异，企业应交增值税退税额。目前，在输出增值税和所得税计算的企业，不遵循这一原则。

（2）库存对历史成本原则的测量。目前，企业会计准则对历史成本原则有一定的要求，企业库存应以取得时的实际成本。增值税会计核算办法不增值税将计入存货成本，但将直接计入货币“应交税费应交增值税科目，分离企业成本。

（3）在实践中存在的暂时性的和永久性的差异。根据对所得税会计的定义的概念，类似于增值税会计的差异。根据不同的原因，是否今后一段时间内扭转，将分为临时和永久性差异。

2.记录程序问题

中国现行的税收会计，不仅要根据应纳税要求设置应交增值税和税应交增值税检查调整课程，如输入税多个列的两个主题，销项税额。这种分析提供了许多科目，增值税会计的过程是非常复杂的，提高会计工作人员的日常工作数量。不论多么复杂的对象，要是没有一个涉及增值税费用的帐户，企业财务报表不能够充分的反映企业的税务信息，那么企业利益的相关者们也是无法了解到企业的增值税实际税负情况。

3.会计信息质量方面问题

增值税是我国的一项主要的税收，根据我国近三年的相关统计数据，增值税的税收收入占国家总收入的比例为28%，高于所得税收入所占的比例。研究增值税尚未引起足够的重视。增值税的会计处理方法，目前，不符合增值稅进项税额抵扣条件不单独设置会计科目，不单单在报告是上市公司，直接或间接计入销售成本。

三、完善我国增值税会计的具体策略

1.确认与计量方面完善

纳税人将本期与上期应交未交增值税确认为负债，将不得不支付未来期间扣除增值税确认为一项资产，确认暂时性差异将延期销项税存在。确认的增值税可以分别从增值税的征收范围确认和确认时间2个方面详尽。纳税人的国外销售的货物和提供应税劳务，与会计收入确认条件一致；发生货物或服务流的纳税人，在纳税人的会计收入确认条件不多，货物和提供应税劳务的国外销售，与会计确认不符合接收到的条件下，税收的纳税义务的发生。确认输入税可分为以下两种：①在货物或服务的采购的纳税人，根据当前格兰特进项税抵扣法；②纳税人合法扣税凭证，并宣布改变货物使用演绎，已申报的进项税额抵扣不符合抵扣条件。

2.规范增值税会计账簿的设置和登记

如在采购货物的过程中需要改变货物的用途时，需要对进项税额进行调整，此时的账务处理是：借记进项税额调整，贷记应交增值税—进项税额；销售货物之后，发生退货的情况时，此时的账务处理为：借记应交增值税—销项税额，贷记销项税额调整。在会计期末，应交增值税总账余额情况为：若是借方余额，则说明要等待抵扣增值税额。在每个会计期末，需要将两个账户余额结转到财务会计相关账户之中。

3.强化会计凭证的编制与审核维护原始凭证法律效力

所谓会计信息是指在会计凭证、会计帐簿、会计报表的基础上形成的会计信息载体。会计凭证，会计帐簿，会计记录和增值税增值税计划表明，在价值形成的不同方面增加纳税活动税收会计主体。财务会计与税务会计凭证是重合的，增值税会计文件包括在财务会计凭证。与增值税会计与财务会计与财务会计的分离，或共同拥有的。增值税专用发票是增值税会计是一个最重要的原始文件，目前的做法是增值税专用发票扣税扣除的唯一依据“票的税收减免制度”，这表明对增值税专用发票的重要性。它也是最基本的增值税会计凭，根据《会计法》的相关规定，在中华人民共和国国内，任何的单位和个人禁止伪造涂改的证据，对于伪造，变造会计凭证构成犯罪的，要依法追究其刑事责任。

参考文献：

[1]盖地.增值税会计理论框架的构建[J].财会研究，2011（9）：96-98

[2]江芙蓉.增值税会计准则[J].税务研究，2011（7）：17-18