新形势下疾控机构专项资金核算与管理的探讨

【摘 要】疾控机构执行《事业单位会计制度》，其专项资金由财政拨款和非财政拨款组成。各种公共卫生专项是国家及地方财政为提高公共卫生服务水平，促进卫生事业发展而设立的；因此管理好专项具有十分重要的意义。文章深入分析了专项资金管理及核算中存在的各类问题，结合新的《事业单位会计制度》，提出了专项核算与管理中相应的处理方法和解决建议。

【关键词】事业单位；会计制度；专项资金；管理；核算

2012年12月新颁布了《事业单位会计制度》，适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，有利于加强事业单位财务管理、预算管理、资产管理和单位内部管理；有利于合理配置资源，增强单位事业发展活力，提高公益服务水平；更有利于提高单位会计信息质量，加强财政对单位的科学化精细化管理；规范单位的会计核算和资金管理行为，促进单位健康、可持续发展具有十分重要的意义。

疾控机构执行《事业单位会计制度》， 专项资金由财政拨款和非财政拨款组成，其中财政拨款包括中央补助的各种公共卫生专项，以及省级的各种公共卫生专项，非财政拨款的包括诸多科研课题及科研合作项目，还包括由专项牵头单位拨入的国家科技重大专项。它们都是具有指定用途，专款专用、注重实效、并需要单独结报的项目。

一.分析问题

分析近几年专项资金的管理，新的事业单位会计制度颁布前，专项资金在会计核算及项目执行管理中存在了许多问题：

1.会计核算不够规范

（1）由于基層疾控机构非财政拨款的专项资金，是由上级下拨，因此形成核算科目不统一。有的使用往来科目“其他暂存”“其他应付款”核算。

（2）没有按项目管理的规定设置专项资金辅助帐。

（3）对已验收入库的物资、药品因发票未到，不能进行相应的帐务处理，造成资金结存的现象。

2.专项管理存在许多薄弱环节

（1）资金到位晚，影响项目进度

项目方案与经费下拨不同步，形成专项经费到帐滞后的局面。由于省级项目经费是在第二年人大预算草案审议通过，财政厅核定预算后下达，时间已到第二年的第二季度，项目经费文件层层下发，项目经费到达基层项目单位时，一般也在文件下发后的10—12个月，影响了项目进度，资金跨年度使用问题比较突出。

（2） 沟通协调不到位，财务监督滞后

实际工作中， 经常是业务人员在没有财务人员参与的情况下， 单独编制项目预算。财务人员不能对项目的内容有整体的把握，不能全面了解项目预算；事前审核工作做得不细，财务监督力度不够，造成项目的业务管理与项目的经费管理脱节。由于缺乏沟通，影响了项目的开展，更影响了项目的执行进度。

执行项目委托书的项目协作单位，由于沟通不到位，专项经费的核算及管理不能充分执行财政规定进行专项核算及管理。主观随意性比较强。合同协议的约定执行力不足。

（3）专项资金会计核算信息不够精确

业务部门对专项进行管理的人员缺位，对专项实施方案的具体业务与决策的认识不够，专款专用意识不强；例如：同一业务的差旅在专项和日常项目中都有工作安排，因此出于资源整合的考虑，专项经费和日常项目经费混合使用，即使不同项目之间经费混合使用的现象也不同程度的存在。财务部门不能有效地控制专项资金的使用，帐面上难以正确体现专项资金的结余。

二.结合实际提出建议

基于专项资金管理和核算存在的问题，依据新会计制度在今后的工作中务必抓落实重制度促管理。

1.重制度强化项目管理

（1）财务人员参与项目的预算编制，按照工作任务及实际需求，认真编报项目预算。在编报过程中， 经过不断的交流， 财务人员对卫生专项工作的各项环节和任务有了初步的认识， 业务人员对卫生专项工作经费的安排有了全面的了解。

（2）项目责任到人，部门指定专人负责。加强业务部门与财务部门的沟通。

（3）项目方案下发后，相关人员要组织学习及讨论， 正确理解方案， 以保证项目的顺利实施。项目执行过程中， 项目业务人员需要将项目的进度及情况及时向领导进行反馈，

（4）单位领导高度重视预算管理，定期进行各部门的预算执行分析汇报工作会。以便随时对项目的实施偏差进行纠正。上下互动， 保证项目按照预算进行。

（5）财务人员积极配合财政和卫生行政主管部门进一步完善资金拨付方式， 缩短资金中间流转的过程， 给项目实施足够的时间。避免项目年度与项目执行年度跨年度不同步的现象。专项资金管理力求做到事前严格审核、事中监督到位、事后及时结算

2.依据制度规范项目核算

（1）新会计制度对专项资金的要求

按收入的性质分财政性资金和非财政性资金，在对应的收入科目专项资金收入下进行明细核算；支出按资金性质分财政性支出和非财政性支出，在对应的支出明细科目下由项目支出和非财政专项资金支出及其他资金支出列支，并按具体的项目进行明细核算。

同时将事业单位收入与支出相抵后的余额严格区分为财政补助结转、财政补助结余（项目资金）和非财政补助结转、非财政补助结余；加强了财政补助结转（余）资金及非财政补助结转（余）资金的管理。财政补助结转的项目资金转入下期，继续按原用途使用，项目结余资金按规定上缴或注销，报送专项资金支出决算和使用效果的书面报告，接受财政部门或主管部门等的检查、验收。对于非财政补助的项目资金，按照国家有关规定或合同要求进行管理，不得截留、挤占、挪用和违反规定转拨资金，虚列支出。期末非财政补助项目资金的收入与支出相抵后的余额形成非财政补助结转。年终，对非财政补助结转资金进行分析区别情况进行处置。留归本单位时转入事业基金。

（2）会计核算

疾控机构的专项资金收入按性质分为财政性资金收入和非财政性资金收入，具体核算情况是：财政性资金为“财政补助收入—项目支出—具体项目”，非财政性资金为 “上级补助收入—专项资金收入—具体项目”、 “事业收入—专项资金收入—具体项目”“其他收入—专项资金收入—具体项目”组成；专项资金支出由“事业支出—项目支出—具体项目”“事业支出—非财政专项资金支出—具体项目”“其他支出—非财政专项资金支出—具体项目”组成。

疾控机构收入与支出相抵后的余额严格区分为财政补助结转、财政补助结余（项目资金）和非财政补助结转、非财政补助结余； 财政补助结转由“财政补助结转—基本支出结转”和“财政补助结转—项目支出结转”两种，其中项目支出结转则反映财政补助用于项目开支的专项资金收入支出相抵后的差额。平时期末结转，按照本期发生额借记“财政补助收入—项目支出—具体项目”，贷记“事业支出—项目支出—具体项目”，按照计算出来的本期财政补助项目支出结转的数额，贷记“财政补助结转—项目支出结转—具体项目”；年末时对项目的执行情况进行分析，将已经完成预算工作目标或因故终止的项目当年剩余的财政补助資金转出，将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。借记“财政补助结转—项目支出结转—具体项目”，贷记“财政补助结余”。年终按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，借记“财政补助结余”，贷记“财政应返还额度”、“零余额用款额度”、“银行存款”科目。

非财政补助结转是财政补助资金以外的各种专项资金收入支出相抵后的余额。平时期末结转，按照本期发生额借记“事业收入—专项资金收入—具体项目”、“上级补助收入—专项资金收入—具体项目”、“其他收入—专项资金收入—具体项目”，贷记“事业支出—非财政专项资金支出—具体项目”、“其他支出—非财政专项资金支出—具体项目”，按上述科目的借贷方差额贷记“非财政补助结转—具体项目”。年末完成结转后，对非财政补助专项结转资金各项目执行情况进行分析，按项目区分情况进行处理：缴回原拨款单位的，借记“非财政补助结转—具体项目”、贷记“银行存款”；留归单位使用的，借记“非财政补助结转—具体项目”、贷记“事业基金”。

三、结束语

总之，面对实际工作中项目资金管理存在的问题，广大项目管理人员应该增强项目管理的责任感和使命感，联系实际找出问题的根源；财务人员应深刻领会力争掌握新的事业单位会计制度内容，促使疾病机构的专项资金管理工作走上科学化、规范化、制度化，只有这样才能真正发挥专项资金的经济效益和社会效益，保证疾控中心的稳定健康运行。

参考文献：

[1] 李家才. 提高财政专项资金使用效益[J]. 中国财政， 2008（5）：70-71

[2] 周筱红， 高小娅. 全额事业单位专项资金管理的探讨[J]. 中国卫生经济， 2007， 26（12）： 51-52

[3]贾明春/主编 政府与事业单位会计（第二版） 经济科学出版社，2011.7

[4]《事业单位会计制度》（中华人民共和国财政部 制定） 经济科学出版社 2012

作者简介：

王艳琳，会计师，从事会计核算及预算管理的编制。