营改增对企业税负影响及完善对策研究

张衍群

摘要：近年来，随着我国税费制度的不断改革和创新，在一定程度上对企业的税负带来了影响。尤其是随着营改增税费制度的实施，对企业的税负带来的影响较大，因而必须对其实施的必要性有一个基本的认识，通过对企业税负带来的影响，提出针对性的完善对策。基于这一背景，主要就营改增对企业税负影响及完善对策进行了研究，旨在与同行进行业务之间的交流，在减轻企业税务负担的同时促进我国税改工作的不断完善。

关键词：营改增；税务；影响；对策

中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2014）13014702

所谓营改增，主要是就是从传统的营业税征收改为增值税的增收，自2014年元月一日起，已经在交通运输业全面实施，并在其它诸多行业中已经进行改革试点，这就会对很多企业的税负带来一定的影响，这就需要采取相应的对策进行完善，才能实现“减”的科学性和“增”的切实性。基于此，笔者结合自身工作实践，就此展开以下几点探究性的分析。

1基于营改增实施的必要性分析

就我国税制格局而言，一直以来间接税在企业所缴纳税务中的比例较大，增值税在整个间接税中所占的比例为39.8%，因此将其当做结构性减税的重要内容之一，而营改增的实施主要就是将间接税减掉一部分，从而成为我国税费改革和转型升级的重大举措。与此同时，营改增的实施，不仅能有效的解决劳务与货物税制体系的重复征税问题，还能有助于税收制度的完善，从而对税制结构进行优化的同时减轻一些行业的税务负担，从而经济发展方式和结构的转变与调整。因此，不论对企业税负负担的降低和国家税务制度的改革都具有十分重要的意义。因而实施营改增就显得十分必要。

2分析营改增的实施给企业税负带来的影响

营改增的实施，对企业的税负带来了一定的影响。这些影响既有正面的影响，也有负面的影响。从正面的影响来看，很多企业的整体税负得到了降低。这一理论的得出，主要的基于2012年内我国12个省市的营改增实施试点的纳税申报表来看，在这12个省市的试点实施中，这些行业整体税负实现了减负，在这些试点中，全面的减税和纳税人的减税分别为426.3亿元和189.1亿元，且这些试点中的很多企业的税负得到了普遍性的减少，小规模的纳税人的税负下降福大高达四成，在促进微小企业发展方面体现了重要的作用，而且增税面正在不断的下降，特别是小规模的纳税人和大型企业的增税面在不断的下降，在降低企业税务成本的同时促进企业服务质量的提升和价格的降低。

但是营改增的实施也给一些企业带来了负面的影响。导致一些企业的税负增加。究其根源，主要是要想达到减税就必须基于企业的销项税额和进项税额之间能够抵减，换言之，企业的进项税额较大时，企业的税负才会降低，但是一些企业的进项税额较小，这在一定程度上就会导致企业的税负增加。加上营改增的税基不变，但是提高了税率，行业上下游的抵扣链断裂以及一些企业的生产资料成本占比低，人力成本占比高等均导致了企业税负的增加。

3完善对策

通过上述分析，我们对营改增的实施给企业税负带来的影响有了一定的认识，因而作为新时期背景下的企业，必须积极地采取相应的对策应对营改增的实施给企业的税负带来的影响。

3.1加大探究力度，科学筹划税收

为了更好地应营改增的实施给企业税负对带来的负面影响，就必须加强对增值税政策的分析和研究，切实做好企业的纳税筹划工作，做好管理流程的梳理，同时对企业某些部门的职责进行明确的分工，并设置专业的部门和职位加强税务的管理，从而更好地将税务成本与项目成本相分开，对企业内部的经济责任考核方法进行调整和改进，并尽可能地拿到合法的增值税进项税发票，以预防税负力度加大，着力解决企业拿不到合法票据和合同管理不当等问题，从而更好地强化企业的税票控付款意识，并加强对分包和采购合同的科学化管理。

3.2对收入进行分解，达到降低税基的目的

企业为了达到降低税负的影响，可以对企业的收入进行分解，这样企业的税基就会降低，一旦企业的增值税没有达到纳税人的资格，那么就能达到减负的需要。

3.3采取分散或分立的方式进行经营达到抵扣进项税额的目的

企业可以结合自身实际，采取分散或分立的方式进行经营，将企业纳税人的身份进行改变，企业就能利用现行税法中的相关规定，对企业上下游的抵扣链条进行延伸，从而抵扣进项税额的目的。

3.4灵活确定是否选择营改增

目前，我国营改增政策的实施还只是试点，并没有在全国范围内进行推广，所以企业必须结合自身所在的行业，一旦企业不属于营改增的试点范围，就应学会权衡利弊，例如一些广告电视企业在界定行业界限是比较模糊，因而其在行业的归属方面难以确定，税务机关就不会强制其作为营改增的试点，这就需要结合利用增值税发票的纳入进行进项税额的抵扣，确定是否有助于企业税负的降低，再进行相应的决定。但并非偷税、漏税，而应保证纳税义务得到有效履行的原则下，站在有利于自己的角度进行针对性的选择，若营改增有助于企业税负的降低，则选择营改增政策，若加大了企业的税负负担，则应继续进行营业税的缴纳。

3.5加强发票的管理，注重企业税务风险的防范

营改增虽然是从传统的缴纳地税专业到缴纳国税，但是其对企业在财务核算方面提出了更高的要求。因而企业为了更好地防范税务风险，而这就必须注重发票的管理，对发票的开具和保管必须严格按照相关规定执行，而且要勇于接受国税机关的检查和监督，严禁虚开发票，甚至私自印制发票，也不得利用非正常渠道进行购买和借用增值税发票，并及时索取专用的发票和票据，且在开票之日起的180天之内进行增值随专用发票的抵扣和申请认真等事宜的办理，从而更好地防范企业税务风险的加大。

3.6着力提高企业财务人员的专业技术水平

财务人员与税务工作直接打交道，因而为了更好地确保税务风险得到有效的防范，就必须着力提高财务人员的专业技术水平。虽然营业税属于价内税，在会计核算过程中较为简单，利用损益账户和负债账户的审核，便能完成整个核算过程，但在核算增值税时，不仅要对应缴的税费、应交的增值税以及应缴的税费和未交的增值税等进行审核，还要确保企业应交的增值税和增值税的检查和调整得以通过。而这些科目的核算远比营业税的核算要复杂很多，所做的报表也相对复杂，因此必须加强财务人员的专业技术的培训，不仅要掌握基本的财务知识，还要掌握基础上的税务处理知识，才能为企业的决策提供相应的参考。

3.7加快企业的转型和升级，促进企业税务负担的降低

由于营改增主要采取环环征收和道道抵扣的模式，在促进企业经济发展方面有着十分重要的作用。因而作为新时期背景下的企业就必须加快自身的转型和升级，例如可以引进新型生产线，这样就需要采购新型的设备，从而更好地抵扣增值税，进而将税收成本降低，并在此基础上对企业的技术进行创新和升级转型，积极开展“主辅分离”，将使用营改增的服务性业务进行分离重组或进行服务性外包，在享受降税效应、增加整体利润、促进产业升级的同时，推动企业真正从“大而全”到开展内部精细化管理乃至参与外部社会化分工，同时将自身打造成为效率更高的创新主体。

4结语

综上所述，对营改增对企业税负影响及完善对策进行研究具有十分重要的意义。作为新时期背景下的企业，必须充分意识到营改增实施的必要性，认真分析和总结营改增对企业税负的影响，并采取相应的对策，加大探究力度，科学筹划税收，对收入进行分解，达到降低税基的目的，采取分散或分立的方式进行经营达到抵扣进项税额的目的，灵活确定是否选择营改增，加强发票的管理，注重企业税务风险的防范，着力提高企业财务人员的专业技术水平，加快企业的转型和升级，促进企业税务负担的降低，实现企业税负降低的同时促进我国税务改革制度的完善和发展。

参考文献

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