作业成本法在企业的应用

程欣瑶 张顺

作者简介：程欣瑶(1990-)，女，汉族，宁夏银川人，兰州商学院研究生，研究方向：管理会计理论与方法。张顺(1990-)，男，汉族，山东菏泽人，兰州商学院研究生，研究方向：审计理论与方法。

摘要：作业成本法，从开始就结合了企业的实际经营、资金情况，并考虑了企业需要实施的目标和应用范围，为企业提供整体、详细的解决方案。本文对作业成本法的应用进行探讨，结合传统成本法进行对比，然后分别就作业成本法在我国企业应用现状进行分析，并且针对作业成本法在我国企业应用时所存在的问题，提出解决这些问题的建议，为作业成本法在我国的发展起到促进作用。

关键词：作业成本法；企业；应用；问题；建议1、作业成本法的适用范围

(1)间接费用较高

如果企业间接费用较高，就比较适合使用作业成本法，如果企业技术水平不是很高，也几乎不用高新电子设备，那么企业也不适合用作业成本法，就算使用了作业成本法，也没有很大作用，发挥不出应该有的效果。

(2)产品种类较多

当产品种类比较多时，需要将间接费用分配给各种产品的情况也会很多，然而，这时传统成本法很难确保成本信息的准确性，因此，作业成本法是适合这种情形下使用的，可以得到更为客观的成本信息。而当企业产品种类不多时，就不需要采用作业成本法了，传统方法就可以满足需要。

(3)各产品要求不同的技术服务

当产品对技术的要求水平比较高时，就有必要使用作业成本法，而产品对技术的要求水平相对偏低，那么间接费用的金额就不会较大，这时只需采用传统成本法即可。这就要求了：若想使用作业成本法，企业的各产品必须在技术服务上有不同的需求，若只是千篇一律，就没有使用的必要了。

(4)产品生产工艺复杂

如果企业生产产品需要复杂的工艺过程，并且对生产设备也有着比较高的要求，需要发生一些诸如机器的调整费用等支出，这就可以使用作业成本法，但并不是所有的产品都一定要进行这么繁杂的调整。

2、作业成本法的优点——与传统成本法相比

第一，有助于进一步提高成本计算的精确性和完整性。企业的作业活动不限于生产，按作业活动分摊及归集的成本，因为涵盖了与产品有关的所有成本，使成本信息更为完整，并与定价、生产、销售等决策相关性更强，从而有利于企业做出最优决策。

第二，有助于更有效地进行成本规划与控制。通过分析作业及其相关成本，管理人员可以了解企业资源的使用情况，以及各项作业成本的具体金额，从而有助于规划资源的运用，并在满足顾客需求的基础上，尽量为顾客选择作业成本低的项目。同时，在作业成本法下，成本动因是真正引发作业活动成本发生的原因，因此人们可以通过对成本动因的管理有效地控制成本。通过各项成本按作业归集，管理人员可以找出无附加价值的活动，然后最大程度的降低或消灭那些无附加价值的活动。

此外，采用作业成本法还可以使责任归属更加明确，使管理上的问题更易被发现并得到及时的改进。企业可以比照分批成本法下制造费用预计分摊率的确定，由相关人员共同协商制定各作业活动成本的预计分摊率。把各项作业的实际成本与预计成本相比较，就可以发现发生问题的作业及其责任人或责任单位，因此从成本控制和绩效考评的角度讲，作业成本法比传统成本更有效。

3、企业应用作业成本法的现状分析

我国的高科技在近几年快速发展，间接费用的比例大大提高，产品需求的类型变化速度越来越快，企业的生产环境将慢慢改善，越来越多的大中型企业使用电脑自动化控制，企业需要对这些更改进行准确和快速应对。我国企业一直在不断寻找新的成本管理方法，期望达到企业成本优势，提高企业自身的核心竞争力。自上世纪90年代我国引进了作业成本法，各学者专家便纷纷研究作业成本法在我国企业应用的问题，成为会计界中的多数热门课题之一。然而，只有少数几家企业试图应用这种方法。1985年至1999年，与企业理财有关的先进经验报道有531个，其中实施作业成本法的企业所占的比例只有3.17％。如此具有优势的作业成本法为什么在我国没有被广泛使用？在下文中，分别从企业外部特征以及内部因素进行分析。

我国仍处于并将长期处于社会主义初级阶段，较低的生产力水平，很多的半机械化，大量存在的劳动密集型产业，以市场为导向的生产的程度都不高，商品也不够现代化，并且对市场的多样性也没过大需求。观察我国目前的科学技术水平和经济发展就能看出，对于我国企业的生产方式是不可能在很短的时间内有一个很大的突破，传统的品种少，规模大的批量生产仍处于主要地位。所以，适合作业成本法运用的社会环境还不够成熟。企业管理上对于作业成本法的内在需求也并不急切，管理缺乏科学化和内部意识。因此，也必定会导致作业成本法在应用上的落后。从企业自身的内部环境考虑的因素有以下几种：

一是传统的成本观念很难打破。现有一般企业成本核算主要是为财务会计服务，财务会计准则限制着成本核算体系的改善，作业成本核算体系将被传统观念限制。

二是难以协调管理工作。要想成功运用作业成本法，这需要企业差不多所有部门都要参与其中才行，因此，运用时，其中的关系很难协调。作业成本法作为成本管理体系的改进牵涉了企业的各方面，涉及到几乎每一个人的工作，以及每个人的利益划分，所以会遇到很大的阻力，任何一个环节工作不到位都可能会使得项目被迫停止，这是实施作业成本法的最大困难。

三是信息系统保障程度欠缺。作业成本法是企业信息系统的特殊组成部分，管理信息系统的信息技术是作业成本法成功运用的关键保证。但是目前我国企业的管理信息系统应用范围还不广泛，绝大部分还是使用人工为主要管理方式，这不仅增加了计算的繁琐程度，而且削弱了获得成本数据的准确性，在很大程度上使得作业成本法的发展遇到停滞。但我国的企业管理信息系统应用仍处于中等水平，大部分企业还是以非计算机作为主要管理方式，这使得各个作业中的成本数据不能及时、精确地被获取，阻碍了作业成本法的推广和发展。

四是人员素質上的障碍。人员的素质要求为发展作业成本法设置了障碍。从我国企业中的会计团队上看，大多数会计人员接受教育基本上是传统的会计知识，缺乏对现代管理先进方法的了解，包括作业成本法。

4、对企业应用作业成本法提出建议

一、建立科学的管理制度。企业管理需要朝着现代化发展，一方面，这不仅能将费用产生的环节进行区别，还能使得费用产生的原因和引起的后果可以被准确分析出来。另一方面，要想对企业成本的控制和管理达到更好的效果，实现企业管理现代化是基础。同时，要想使得作业成本法的运用更有踏实的保证，也必须实现企业管理现代化。

二、取得高层管理者的支持。想要实施作业成本法以达到增强企业的成本控制目的，仅仅只依靠会计人员是不可能达到所期望的目的，作业成本法的运作必须动用企业全员，尤其必须有企业管理人员的积极参与和支持。这种支持主要是指分配足够的资源，包括人力，时间，尤其是资金投资。

三、着重加强企业的信息化建设。有些企业已经创建了以计算机为主的管理信息系统，使企业信息化运用最佳的方式就是以作业成本法建立一个子系统，当运用作业成本法时，企业管理信息系统会与作业成本法相互联系，这样不仅可以使企业管理更加有效，而且可以减少运用作业成本法所需要的成本。

四、提高企业全体人员的成本意识。作业成本法既是一个成本计算系统，也是一个成本控制体系。为了有效地贯彻落实，使所有员工都要有强烈的成本意识，提高对作业的意识和参与管理的意识，即作业成本法和全员管理相结合。

参考文献：

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