试论内部会计控制制度

孙领弟

摘要：一个企业的运营质量和绩效与其是否具有健全完善的内部会计控制制度有直接关系，从而对其在日益激励的竞争中能否取得生存发展具有决定性作用。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，是未来社会进步以及经济发展的必然趋势。

关键词：内部控制 原则 重要性

1 内部会计控制的基本原则和内容

1.1 职务分离。在企业的财务内部控制制度中，职务分离已经成为防止由于职务重叠或权限集中而造成决策失误的重要手段。在组织业务活动的时候为了能够起到有效的相互监督和检验的作用，每项经济业务至少应当有两个人或两个部门进行参与。除了尽量将这些不相容的职务分隔外，为了保证及时发现会计人员存在的差错和不轨行为，必须确保相关人员之间没有相互勾结的现象。当授权一个部门或某一个人担任某一项具体职责的时候必须对其进行活动的权利进行相应的扩大。由于让不相容的部门或人员一起共同完成一项活动，因此，不仅有效的提高了作业效率，同时还对内部会计控制制度进行了有效的实施。

1.2 职责明确。明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限，不仅能够有效的对经济业务事项进行控制以及促进会计事项按照规定程序要求进行，还能够有效由于避免差错和舞弊，从而保证会计资料的质量，最终促进经济业务的顺利完成。但是必须强调两点：第一，通过明确决策和执行程序，做到制度化和规范化；第二，在程序的决策和执行过程中，不仅要防止权限过于集中，还要防止由于政出多门而各行其是。由于单位涉及众多的资金种类，因此具有很大的核算业务量，因此，在设置会计岗位的时候应当按照各类业务来进行。财务负责人应当掌握各项资金的日常收支审批决策权，未经财务负责人批准的任何人都不能够动用任何资金。

1.3 相互制约。对于相关人员之间的相互制约和职务分离而言，既存在联系，又有区别。如果没有赋予各个职务岗位人员相应的职权就无法进行相互制约，因此，职务分离是相互制约的前提。因此，为了最大限度的控制失误和舞弊问题的发生，在对会计人员的职责权限予以明确的时候除了考虑职务分离外，还要确保各个岗位职责之间的人员能够相互制约。此外，为了保证会计资料具有完整真实性，必须检查财务各项收支和会计处理是否真实和合规合法，因此，必须对单位一定时期的会计凭证资料进行审查和核对。

1.4 加强内部审计。内部审计不仅是内控的重要组成部分，更是内控的一种特殊形式。为了保证企业内部控制制度更加完善严密，必须由企业高管提出报告。此外，内部审计一般包括财务收支审计、合法性审计和绩效审计，由于其涉及内容广泛，因此，对会计资料的控制审查不仅是内控的有效手段，更是保证会计资料真实完整的重要措施。为了在审计会计资料的时候做到制度化和程序化，各单位应当根据内控的基本原理和我国会计工作的实际情况明确对会计资料进行定期内审的办法和程序。此外，为了壮大稽核人员的队伍和素质，除了安排熟悉会计法规和制度以及具有丰富经验的人员从事此项工作外，还应当定期对其进行继续教育和培训。

1.5 定期轮岗与财产清查。为了避免一个人在一个岗位由于呆的时间过长而形成利益圈和小团体，从而不能够严格按照制度处理重大事项而给企业带来不必要的经济损失，对于重要岗位的任职人员要定期采取轮岗制度。实践证明，通过轮岗制度，不仅能够充分发挥广大职工的主观能动性，还进一步提高了工作效率。

财务清查制度作为加强财务物资以及会计核算的一项重要制度，各个单位在建立此项制度的同时还要明确此制度的范围、期限和组织程序。从而在有效落实此项制度的同时为相关管理部门提供可靠的依据。企业实行财产清查制度具有以下几方面作用：第一，改善经营管理以及保护财产的安全完整性；第二，能够为领导层决策提供准确的基础资料；第三，通过查明账实不符的原因和责任制定相应的改进措施，从而在完善企业管理制度的同时加强企业的内部控制。

1.6 明确风险责任，实行预算管理。管理部门将各个机构和部门划分为各个责任中心后，围绕责任中心按照权、责、利统一的原则对各个部门和岗位的风险责任予以明确，并且同时制定相应的处罚措施。在一切的经济活动中，企业都应当以企业目标为中心进行开展，此外，还应当在体现单位经营管理目标以及明确责任的前提下编制预算。在预算执行的过程中可以按照相应的规定调整预算从而确保预算具有更好的实际合理性。最后，对于预算的执行情况还要及时予以反馈。

具有不同管理基础、经营性质和经营规模的企业对于内控制度的要求和理解也是不同的，这是由于企业内部会计控制制度涉及内容广泛造成的。目前，我国的《会计法》在单位建立健全内部会计控制制度上，仅从有效管理和控制的要求出发提出了最基本的要求和内容，但是不仅仅局限于这些。内部控制制度和企业的其他经营管理制度是相辅相成的，没有一套完善的企业管理制度仅仅强调内部控制制度是远远不够的，为了充分发挥内控制度的作用，必须建立健全企业全方位管理体制并且要求各个制度间能够严格配合执行。

2 我国企业会计内部控制的现状

2.1 会计基础工作薄弱。我国会计从业人员素质参差不齐，并且很多财务管理人员对于问题不能够进行全面系统的分析，从而导致职能部门之间缺乏相互制约和相互监督从而造成严重的工作信息失真。如：由于一些单位忽视会计基础工作从而降低会计人员的数量；有的单位为了利益不惜随意记账以及不符合实际；有些会计人员素质不到位从而造成会计资料缺失以及失真等。

2.2 认识不到位，制度不健全。首先，对于财务内控制度，很多企业的管理层由于缺乏认识或存在误解，从而没有建立规范的操作规程，这无形中扩大了某些岗位的权利从而使得很多内控制度形同虚设。其次，内部管理职责不清，主要表现为：单位由于缺乏完善的法人治理结构从而没有建立决算、执行以及相互监督制约的机制；由于内部管理权限失控从而导致职责不清以及越权从而为贪污舞弊提供了机会。再次，违规违纪现象时有发生。内审作为企业最主要的监督评审部门，很多情况下内审部门不是属于财务部门就是与财务部门同属一个领导，从而缺乏独立性。最后，在内审过程中，很多企业的内审部门只是审查一些账目，对于内部稽查、评价内控制度是否完善以及执行效率等却没有充分重视起来。

2.3 不合理的内部控制制度。目前一些企业建立的内控制度仍旧缺乏一定的科学合理性，如：由于一些企业重利益而轻管理，从而造成内部控制制度不健全以及缺乏相应的监督机制；业务发展大于控制制度，从而导致既定的内控制度形同虚设。

3 建立完善内部会计控制制度的建议

3.1 会计组织要相对独立。为了明确会计岗位的职责以及使其相互牵制，应当根据回避制度的要求配备会计人员。此外，为了进一步促进会计人员全面熟悉业务以满足实行会计内控制度的要求，应当实行定期轮岗制度。

3.2 要有先进的管理控制方法。 无论多先进的管理控制方法都需要人的积极配合，为了改善企业的经营管理观念、方式和风格，我们应当引进一批具有高素质且掌握先进管理方法的人才队伍。企业通过对内部会计控制制度的检查和考核予以强化，检查是否有效遵循内控制度以及在执行中出现的问题、原因和处理措施等来保证充分发挥内部控制制度的同时也不断的对其进行改进和完善。

3.3 加强会计核算控制。第一，加强对会计核算业务流程控制。第二，对会计核算的具体业务进行控制。为了保证会计核算的质量，在办理具体业务的时候除了贯彻相关内控要求外，还应当针对不同的核算业务采取不同的控制措施。

会计管理在单位内部管理中的地位随着经济体制的变化以及市场主体的逐渐确立显得越来越重要。在企业内部管理制度中，内部会计控制制度作为其最重要的组成部分之一，建立健全内控企业是在激烈的竞争中，企业求得生存和发展的必要条件。

参考文献：

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[2]卢范经.完善企业内部会计控制促进企业管理创新[J].会计之友（上旬刊），2007（12）.

[3]谢学志.关于企业内部会计控制制度建设的探讨[J].现代经济信息，2010（04）.