探讨如何加强现代企业会计的内部控制

唐飞

探讨如何加强现代企业会计的内部控制

唐飞

本文针对现代企业的内部控制，主要探讨加强企业内部会计控制的措施及其具体方法，希冀能对同行带来一些参考及借鉴。

内部控制；会计制度；会计信息

内部控制指的是企业为了提高经营管理的效率、保护企业资产安全完整、保证会计信息的真实可靠以及确保企业遵循国家的法律法规等而由企业的管理层制定，由企业的管理层及其员工共同遵守的一系列企业管理制度。企业内部控制是一个权责明确、动态改进、制衡有力的管理过程。企业只有制定严密的内部会计制度并且得到有效实施，才能确保企业会计信息的真实可靠，并有效保护企业的财产安全。所以，加强企业的内部会计控制就显得尤为重要。

一、加强企业会计内部控制的措施

1.加强会计层面的控制

企业的内部会计控制层面不能只面向企业的经营层面，更要面向企业的治理层面。目前，我国对企业内部会计控制的研究范围大多都只面向于企业的经营层面，很少有关于治理层内部会计控制的研究，内部会计控制的研究工作主要由企业的会计和审计部门负责，目的是在于提高企业的审计效率以及明确审计人员在评价企业内部控制时的责任，所以其控制范围更多地面向于企业的普通员工、企业的中层管理人员以及企业的财产物资，很少企业会把高层管理人员纳入到企业内部控制的范围。

企业的高级管理层只有建立了稳健的控制环境，这样才能让企业取得更大的成功，如果企业的高级管理人员把企业当作自己的发展平台，处事往往会急功近利，这样必然会对企业的员工以及投资者造成影响。从一个经营者的角度来看，企业内部会计控制的内容就是企业的生产经营过程。因现在推行现公公司体制，许多企业都是经营者与所有者分离，所以从所有者的角度来看，对管理者进行控制将会是内部会计控制的一大突破。从企业治理的角度出发，对企业的高级管理人员进行控制是企业内部会计控制的第一个层次。从治理的角度来考虑企业的内部控制可以让员工更清晰地了解企业的内部控制，把内部控制的思想最大限度地融入企业的经营环境当中，将企业内部会计控制的范围扩展至企业各层次的管理体系，贯穿公司治理结构的始终。

2.加强对不相容职务的控制

不相容职务是指某些工作可以由一个人单独完成，假如该员工弄虚作假，自己可以加以隐藏和掩盖。所以企业进行组织分工的过程中要对那些不相容的职务分配由不同的人员进行处理，这就是职务分离，使分工有所制约、有所牵制，以防贪盗窃行为，保护企业的财产安全。在设计企业内部制度的时候，应该要重点关注该原则。

一般情况下，企业业务活动的开展都要经过授权、审核、执行、记录以及稽核等步骤。不相容职务分离的控制原则规定：对授权和审核职务要进行分离；执行和记录职务要进行分离；记录和稽核工作要进行分离。例如执行材料保管职务的保管人员就不能兼作材料会计人员，避免监守自盗行为的发生；放款业务的审批人员不能兼作信贷的执行人员，以防贷款失控。要明确划分每个机构的权利和责任，对于不相容的职务要分配由不同的组织机构来执行。例如生产企业的采购业务，应该由企业的采购部门执行；而采购物资的验收业务就应该由仓管部门负责执行；对于材料款项的支付业务就应该由会计部门来审核处理。材料的采购、入库和付款业务应由不同组织机构执行，这种职务分离原则可以有效确保企业的财产安全。

3.加强对业务的授权控制

企业各个组织部门任何业务活动的开展都应该经过相关负责人的授权。对企业的业务活动进行授权控制不但可以防止职权的滥用，而且还可以使工作人员在授权范围内充分地发挥自己的工作技能。按照授权性质的不同进行分类，授权可以分为一般授权和特别授权；一般授权指的是赋予办理常规业务所需要的权利及其相应的职责，例如对于在规定限额以内的采购项目，采购人员可以自行处理，这就是一般授权；对于超过规定限额的项目，采购员需要得到主管人员的另行审批方可进行采购，这就是特别授权。企业的一些重大业务的决策（如：大宗采购的招标等）都需要特别授权。为了做好业务的授权工作，在设计授权控制的过程中需要注意以下三点：(1)制定各种经济业务的授权程序，以保证授权工作的规范性和有序性；(2)必须明确规定一般授权与特别授权的授权范围、管理层次以及授权的内容标准；(3)对企业重大项目的决策授权要做相关的记录工作，并且要对必要的证明文件做好保存工作，这既是决策者的绩效考评依据，同时也是对特别授权责任的控制。

4.加强对货币资金的控制

企业应该把货币资金的分散管理改为集中管理，首先要在企业内成立资金结算中心，把企业各单位在银行的开户都撤销掉，由企业的结算中心统一在银行开户，收入统一进收户，各项支出由支出户进行支付；企业的结算中心必须准确、及时、全面地撑握好企业各单位的货币资金收支状况，对闲散的资金进行合理调整，加快资金的周转速度，形成一个从企业决策层到管理控制层再到核算操作层的资金管理体系以及信息监控网络，完善企业的内部会计控制体系，促进信息网络化和财务管理的升级，让企业拥有一套符合现代市场规律的新型资金管理体制，从而实现企业对其所有资金的整体监督控制、管理协调以及合理调度，从源头上杜绝私自背书银行承兑江票和坐支现金等违法行为，实现了企业货币资金的动态管理。

5.加强对会计信息的控制

会计信息的真实可靠是企业管理者和企业相关利益人作出正确决策的必要前提,各单位的负责人要对该单位会计信息的真实性负责，保证会计信息的真实性不但是财务人员的职责，而且还是单位负责人的职责，具体措施是让单位的负责人签订企业会计信息质量的责任书。除此之外，还要利用审计来保证会计信息的最终质量，财务报表的审计工作要与企业的年终决算同时进行，把在进行外部审计过程中所发现的问题在决算时及时进行处理，从而做到事中预审以及事后终审的有机结合，加强对财务报表的事前控制。在日常的会计核算过程中要实行财务信息化，集团公司的所有子公司都要使用统一的财务软件，账、证、表的平衡勾稽关系都要通过财务软件进行设定，这样便可以大大提高会计信息的准确性、真实性、及时性以及可靠性。

二、加强企业会计内部控制具体方法

1.分解法

按其特点、性质、加工的工序或者是生产产品的类型进行具体划分，将计划的目标作为控制的依据，然后合理地计划各类产品的成本、产能以及数量等，从而强化企业内部会计控制的管理。

2.定额法

企业可以根据自身的统计分析法和经验估算等按比例制定各类产品的消耗额度和储备资金的使用情况，对经营活动中的日常费用开销进行限额。

3.预算法

把企业在生产过程中所消耗的人工成本、固定费用以及销售费用等按其明细项目来确定其预算额度，使得企业在发放预算款时可以按标准进行限额。

三、结束语

总之，随着我国新《会计法》的颁布和实施，会计在企业中的内部控制职能将会不断加强。企业没有完善的内部会计控制，就没有科学的企业管理，就没有了发展企业的基本条件。在企业的每个生产和经营过程中都需要内部会计控制的监督，完善的内部会计控制是企业在经营过程中需要不断强化和发展的核心。

[1]财政部.《内部会计控制——基本规范（试行）》及有关规定.

[2]郭星佑.内部控制的局限性及控制措施[J].财政监督, 2011,(17).

中国航空工业标准件制造有限责任公司)