浅谈纳税筹化在企业预算管理中的运用

林建勇

预算管理是企业按照既定的战略目标，层层分解、下达于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核和评价为内容，建立的一套科学、完整的内部控制管理系统。

企业的纳税筹划本身不单纯是一种财务行为，还是一种高层次的理财活动，它贯穿于企业财务管理的各个环节。因此，在企业预算管理中进行相应纳税筹划，能更好提升企业的财务管理水平。

预算管理作为企业纳税筹划的基础，更好得为纳税筹划提供了业务基础和筹划内容，而企业预算方案的执行，则为纳税筹划实施提供了保障。因此在编制经营预算的过程中，结合相关税收政策，对经营活动涉及的纳税业务合理的预测安排，就能更好的运用纳税筹划工具，从而降低预算年度的税负。下面对经营预算中的销售、生产、成本费用等项目筹划分析如下：

一、销售收入预算中纳税筹划

收入预算是经营预算的起点，营业收入是企业经营现金流入的主要来源，同时，销售行为使企业产生流转税的纳税义务。

（一）税种分析筹划

针对企业的营业收入所缴纳的税种进行相关税收优惠政策的分析运用，如果企业生产的产品有涉及减免税政策的品种，可针对市场需求，增加享受减免税政策的产品的销售量。

税种政策变化影响经营收入的分析，如“营改增”的全面实行，部分一般纳税人企业的相关经营业务的税负有所提高，企业在编制收入预算时，应考虑对调高税率的业务适当增加其合同金额，如设计、监理、广告、咨询等业务。

混合销售和兼营行为中的税种分析运用。在企业的经营活动中，混合销售和兼营行为有时是并存的，如果企业存在混合销售和兼营行为，则应权衡两种行为整体税负的高低，进行合理筹划。

如工程总承包企业外购的设备需按照设备采购部分的合同额缴纳营业税，与增值税比较税负要高，业主也无法抵扣固定资产进项税。因此，承包企业可考虑将总包合同拆分为设计、设备采购、工程建设合同，对设计、工程设备采购合同收入缴纳增值税，对工程建设施工合同收入缴纳营业税。但该方法容易被理解为混合销售行为，建议采用前征得当地主管税务部门的同意。这样就能使流转税中的增值税由工程总承包企业继续流转到建设单位，从而降低企业和业主的税负。

（二）收入结算方式的分析筹划

从企业资金的角度，在产品销售方式的选择上以现销为佳，如对发货后一时难以回笼的货款，则采用委托代销、赊销或分期收款结算方式，避免因垫付税款而占用企业的现金流，当然，采用此方式时应重点考虑该企业的信誉度。

二、生产预算中的纳税筹划

根据产品的税负分析，生产预算根据销售预算确定企业生产的产品、产品数量、能耗成本等项目预测。在生产环节，对生产品种多、周期长、工艺流程复杂的企业，应合理预计调整单位利润高、税率低的产品和半成品的生产量。

根据产品耗能分析，对生产中原料的损耗及动力成本应在税法规定的合理范围内，如超出税法规定的范围，应尽量取得主管税务机关的批准，避免将视同销售的产品计入损耗及非生产用动力费计入生产预算而产生税收风险。

三、成本费用预算中纳税筹划的运用

（一）人工费预算中的纳税筹划

生产成本、制造费用和期间费用的预算都涉及人工费用项目。企业应将任职的员工实际发生的合理的工资薪金及附加费支出，作为所得额的扣除项目。对于工资的附加费、在编制预算指标时，以税法限定额的上限确定相关费用。

其他筹划方式：建立补充保险制度，根据财税【2009】27号文件规定，企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老、医疗保险费，分别在不超过职工工资总额的5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。该制度的建立能降低企业的所得税税负，同时也增加了员工的幸福感。

结合当地相关鼓励就业政策，招聘鼓励政策内的人员，进行税费筹划。如结合新疆“新党发【2009】11号”促进就业工作的文件中第一、二项中对吸纳大中专毕业生、新疆籍员工就业并与其签订不少于1年期限劳动合同的企业，按实际履行期限给予不超过3年的基本养老、基本医疗和失业保险补贴。因此，企业在做人工费预算时，考虑充分利用该项政策也是有效降低企业人工成本的一种方式。

由此可见，企业纳税筹划有时也应换一种角度思考，不拘泥于对税种的分析，而是结合当地的鼓励政策，有针对性的进行政策运用，以更好的为企业降本增效。

（二）销售、管理、财务费用预算中的税务筹化

在销售、管理、财务费用预算中的明细费用项目，根据税法规定分为三大类：有扣除标准、没有扣除标准和给予优惠的费用，直接影响企业所得税的纳税额。企业应将相关费用、损失及扣除额在税法许可的范围内，充分列支来减少税基，以降低税负。

“营改增”业务相关费用的筹化，对一般纳税人来说，应根据“财税[2013]37号”文件，对在该范围内的交通运输业四类，部分现代服务业七大类的应税服务，要求对方出具增值税发票，抵扣相应的增值税从而降低企业的流转税负。

对于业务招待费、广告费、业务宣传费、捐赠等税法有列支限额的费用不要超过限额。企业在做预算时根据营业收入确定当年的业务招待费、广告费的限额，最大限度使用该费用。其他税法有扣除标准的费用在编制预算纳税指标时，也应同上述费用一样进行纳税限定额的预算。

充分运用税法中的所得税项目优惠政策，如研究开发费用的加计扣除优惠政策，小型微利企业、高新技术企业的优惠政策，国家产业优惠目录范围内的产业优惠等政策。

因此，企业依据国家的税收政策，通过在经营预算编制中充分运用纳税筹划工具，各业务部门严格执行筹划后确定的业务流程，从而更好的降低经营中的成本费用和税金支出，提高盈利水平，使企业具备更强的竞争力。endprint