铁路运输企业增值型内部审计探析

李军卫

摘要：随着现代经济社会的发展，各类组织对内部审计的重视程度日益提高，内部审计在理念、目标、职能和内容等方面发生了很大变化，内部审计面临着新的发展机遇和挑战，对内部审计人员也提出了新的更高的要求。本文通过对增值型内部审计功能的认识，分析铁路运输企业如何提高内部审计的增值作用，优化公司治理结构，实现企业价值最大化。

关键词：铁路企业 内部审计 组织价值 公司治理

1 对内部审计增加组织价值的认识

1999年国际内部审计师协会对内部审计进行了全新定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”。“增加组织价值”这一目标的确立，标志着内部审计由传统的“消极防弊、积极兴利”阶段进入到一个全新的发展阶段——价值增值阶段。

2013年，我国内部审计协会对2003年的内部审计准则进行了全面的修订的基础上，明确提出：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。新准则的发布，标志着我国内部审计准则体系进一步完善成熟，并逐步与国际惯例接轨。从新准则对内部审计的定义来看，主要包括以下四个方面的内涵：一是明确了内部审计的目标，即：促进组织完善治理、增加价值和实现目标；二是重新界定了内部审计的功能，内部审计不仅要对组织经营活动进行监督评价，也要对促进组织经营管理水平、提高经济效益提供建议咨询；三是拓展了内部审计的范围，内部审计不再是单一的“查错纠弊”式的财务账项审计，而是拓展到内部控制、风险管理、公司治理三大领域，涵盖组织经营管理的各个环节；四是提出了实施增值型内部审计的方法，增强了准则的适用性和可操作性。

2 内部审计增加组织价值的途径

内部审计虽然不直接参与组织价值的创造，但可以通过确认和咨询服务为组织提供有价值的信息和建议，达到改善内部控制、加强风险管理、优化公司治理结构，从而实现企业战略目标，增加组织价值。

2.1 内部审计通过完善内部控制实现价值增值 内部审计是内部控制的重要组成部分，它可以通过对组织内部控制设计和运行的有效性进行全面评价，并针对内部控制运行中的薄弱环节提出改进建议，促使企业以合理的成本促进有效控制，达到改善公司治理、增加组织价值的目的。对内部控制的确认服务集中体现在通过检查、评价内部控制程序的充分性和有效性，进而确认现行内部控制体系能否保证组织目标的完成来发挥增值作用。内部审计相对于外部审计来说，对组织内部环境、控制活动及关键风险点比较熟悉，在确认服务过程中能够比较迅速的发现内部缺陷，为完善内部控制提供依据。增值型内部审计不仅要确认内部控制存在的缺陷，还要通过提出建议、解决方案及相关培训等咨询服务实现价值增值。

2.2 内部审计通过加强风险管理实现价值增值 内部审计参与风险管理主要是通过向管理层及时反映风险管理中存在的缺陷，提出改进风险管理的建议，增强风险管理的有效性，并对组织内部开展风险管理起指引作用，进而增加企业的价值。实施风险管理审计是增值型内部审计确认服务的主要表现形式。内部审计通过对组织风险管理流程设计和运行的有效性、关键风险控制的充分性、风险评估和报告的准确性进行审查和评价，进而确认风险管理中存在的问题和缺陷，并提出防范风险的有效建议。内部审计还应当充分发挥自身的咨询功能，通过风险管理培训、风险咨询顾问、内部风险自我评估等方式参与风险管理，对组织面临的财务风险、经营风险进行经常性的调查、研究、分析和评估，并向管理层提出解决问题的方案和具体防范措施、建议，促进组织改善风险管理，增加自身价值。

2.3 内部审计通过完善公司治理实现价值增值 公司治理是组织的投资人代表所遵循的程序，其宗旨在于通过监管管理层的控制活动和风险管理行为，实现组织的目标和价值，进而谋求更大的竞争优势，而合理有效的制衡机制是其持续运转的重要保障。发挥着监督、评价职能的内部审计与公司治理目标趋于一致。将内部审计贯穿于整个公司治理过程，确认领导人员的履责情况，评价其经营业绩，更有利于组织目标的实现。增值型内部审计主要是通过评价组织内部环境的完整性，经营活动的效益性，经营决策、目标、计划的可靠性，内部控制的有效性等一系列确认服务；以及通过合理预测未来的发展前景，帮助管理层改善经营环境提出合理化建议，开展业务培训降低企业审计和监管风险等一系列咨询服务，从而实现公司治理机制的进一步完善，满足利益相关者的需求，实现组织目标。

3 如何提高铁路运输企业内部审计增值功能

3.1 创新审计理念，强化服务意识 2013年，铁道部改制转变为铁路总公司，但内部审计理念并未因此而转变，内部审计部门缺乏对被审计单位和下属部门的服务意识，管理层对内部审计职能的传统认识，一定程度上影响了内部审计职能的充分发挥。实现“财务型审计”向“增值型审计”的转变，是内部审计发展的需要，也是铁路运输企业建立现代企业制度的要求。首先应转变管理层对内部审计的传统认识，在管理层的意识里审计的主要职能在于监督，而对经营管理、安全生产、财务成本良好的监督和服务也恰恰是增加企业价值的保障。其次审计人员应积极转变增值型内部审计理念，由以往的“监督型”转变为“参与型”，增强服务意识，通过提供建设性的审计意见、高质量的审计报告赢得管理层的重视和支持。

3.2 完善治理结构，提高管理效率 随着现代企业制度的日益完善，内部审计在提供确认和咨询服务的同时，良好的公司治理结构也为内部审计的有效实施提供了制度保障。所谓良好的公司治理结构是指：良好的股权结构、完善的董事会结构、董事会对经理层的良好激励和约束、高效的组织架构和运营流程。中国共产党十八届三中全会提出：推动国有企业完善现代企业制度；健全协调运转、有效制衡的公司法人治理结构。铁路运输企业虽然实现了政企分开，但执行的是“厂长负责制”，公司治理结构尚不符合现代企业管理制度的要求，从而抑制了内部审计功能的有效发挥。为此，铁路运输企业应进一步完善公司治理结构，加强内部审计的独立性，提高内部审计的权威，建立权利制衡机制、激励约束机制及信息沟通机制，确保信息真实完整、反馈及时顺畅，充分发挥内部审计的增值作用。

3.3 拓展审计范围，创新审计方法 目前，铁路运输企业内部审计范围集中体现在对经营业绩、资本经营、财务状况方面的审计，而对内部控制、风险管理、公司治理方面的审计涉及较少。随着内部审计职能的转变，铁路运输企业应突破传统的财务审计局限，围绕铁路运输生产开展内部控制审计、风险管理审计、公司治理审计、人力资源审计等增值型内部审计，充分挖掘运输生产中存在的深层次问题，提出切实可行的合理化建议，实现内部审计价值增值。

铁路内部审计要实现增值型内部审计的目标，还需要改进工作方式，提高审计效率。在审计手段上，将手工查账与利用计算机进行审计结合起来，建立审计信息库，实现上下联动、信息共享。这样审计人员能够及时掌握成本费用、劳动工资、物资采购、固定资产更新改造等信息数据和规章制度，了解管理层最新的要求，从而提高内部审计效率。在审计方式上，将传统的现场审计和非现场审计结合起来。由于铁路生产力布局的调整、优化，铁路运输企业的组织规模越来越大，被审计单位也越来越多，内部审计人员的数量与业务量的非对称性矛盾，也要求加强非现场审计，实现节约审计成本，增加企业的价值。

3.4 量化审计考评，提升审计质量 铁路运输企业对内部审计质量的控制主要是对审计立项、方案实施、底稿编制、报告撰写、下达决定等各环节，在格式、形式、问题、建议等方面的控制，但对审计质量评价、控制、考核的标准不够具体，不利于增值型内部审计的实施与发展。为此，一是制定全面的审计质量评价标准，对内部审计机构的设置、审计人员的职业道德、审计工作完成情况等方面进行客观评价。二是结合实际情况，制定有效的审计质量控制标准，明确审计人员的责任，建立严密的监督与复核制度，提高内部审计规范。三是制定科学的绩效考核标准，采取适当的奖励措施，激励审计人员增强质量控制意识，从而提高铁路运输企业整体审计质量，充分体现出内部审计带来的增值效益。

参考文献：

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