低碳经济下企业碳会计体系构建研究

卫志毅

摘 要：在中国社会可持续发展和全球气候变化的背景下，低碳经济发展全新的经济模式给企业更好应对、解决问题带来了新的机遇。简要分析企业交易会计与碳排放的相关问题，为中国企业建立碳会计体系给予建议。

关键词：低碳经济；企业；碳会计体系

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）13-0171-02

伴随全球气候变化问题的日趋恶化，新兴发展模式越来越受到人们关注，目前，低碳经济能够有效解决全球气候变化问题，也日趋成为全球经济发展新走向。中国在新兴工业化道路上不断探索，并致力于将低碳经济发展模式推广到各个层面。对此，有必要探讨、分析交易会计与企业碳排放相关问题。本文对企业碳会计的碳管理、信息披露、会计处理、计量等进行简要分析。

一、碳会计与排污权交易

在一定范围内，排放的污染物总量小于允许排放量时，为达到环境保护、控制排污量的目的，通过货币交换的方式，内部各污染源之间相互调剂排污量，这就是排污权交易。是目前环境保护领域的创新制度经济学的手段。但是，由于受到核算、交易权价格波动、政策培育、制度、法律基础、市场环境成熟度等方面的制约，虽然在自由市场中该交易商品能够买卖和交易，但仍然会受到限制。排污权发展成为商品、并能够买卖之后，给世界经济可持续发展及气候变化问题的处理带来新机遇，与此同时，也给会计系统如何对排污权商品开展计量及审计提出新的要求。作为排污权交易的一部分，要处理二氧化碳排放配额须通过排污权排放交易机制得以落实，因此，依照排污权属性的不同，对温室气体排放的会计处理也分别进行负债或资产确认并入账。在经济发展的推进下，碳会计逐步规范化。以温室气体排放为基础的碳会计项目不应受到排污权框架的制约，而应设置一个碳账户来确认和计量风险。企业在全球温暖化的趋势下，该如何对碳排放交易进行确定，同时开展风险回避和城管管理呢？

二、建立碳财务会计体系

复杂和特殊是温室气体二氧化碳排放的特性，相关交易的战略发展及成本管理、与交易相关不确定性报告、碳排放配额财务会计处理等几部分构成了碳会计体系。

（一）计量碳会计

确认与计量碳排放权是碳会计的核心，与这种特殊的经济资源相关的经济利益的价值或成本能够流入企业、并获得可靠计量。有价证券、无形资产、存货是目前的三种观点。第一是有价证券，做市商参与排污权交易的目的除了参与排污权交易的排污企业之外，还有一点就是投资增值。伴随出现的排污权衍生金融产品，增加了排污权交易投机性。第二，无形资产，排污权有无形资产的特征，因其不存在实物形态。中国排污权交易市场流通程度低，从二级市场购买排污权具有很大不确定因素，为了避免超额排放，参与排污权交易机制下，以购买的排污权配额数量为基准，降低实际排污量，企业生产排污过程中必须由资产排污权构成，与无形资产相关规定相符，与许可权、经营许可证等无形资产相类似。第三，存货，排污权在生产过程中不是必须的，排污权是履行相应排污量产生的唯一支付手段。排污权资产形态是无形的，而存货为有形资产。

（二）披露碳会计信息

不确定性和风险是温室气体排放的主要特征，所以，碳会计体系应针对不确定性和风险所带来的风险或收益作出反应。碳信息披露项目在框架性文件中包括的基本框架有：一是温室气体减排管理，具体包括减排规划、能源成本、排放强度、排污权交易等。二是温室气体减排核算，包括温室气体间接减排和直接减排的吨数、年度间碳排放差异对比、编制碳减排会计报告、选择碳核算方法。三是包括单独贡献和减排责任的气候变化治理。四是气候变化所致的减排目标、战略、机遇、风险等，例如气候变化风险有声誉风险、竞争风险、法规风险、自然风险等等。审计、管理和核算三部分构成了企业碳信息披露框架，其中，审计包括了减排报告的减排数量和审计的签证；管理包括减排目标的制定、减排计划的实施以及减排报告的编制；核算包括减排报告的编制、减排数据的记录以及收集等。三个部分是相辅相成、互相联系的。碳减排管理基础就是核算碳排放数据。对于碳减排管理而言，审计和鉴证给碳减排数据，给管理提供了可靠的信息支撑。提升碳管理水平的同时还控制、降低了鉴证、审计的风险。碳信息披露框架更加重视公司具体碳减排行为，从而具体化披露内容，实现了向相关利益者提供碳交易信息。

三、建立碳管理会计体系

第一，碳会计体系结构下，交易与碳排放的管理与核算是非常重要的，因为股东价值与经营、企业财务业绩等会受到直接影响。为了应对气候变化风险，企业对低碳新技术和碳减排给予关注体现在采购原材料、生产制造、运输商品、消费回收等方面。碳管理会关系到贸易关系、企业与交易对象、生产运作、内部成本管理等。所以，碳管理会计体系能够确保企业可持续发展、中长期收益能力，还提升企业竞争力，是企业经营、管理中新的价值标准与管理标杆。在传统财务管理中，因无需对企业环境影响因素进行考虑，所以从社会视角来看财务优化决策并非最佳方案。总结可进行碳成本核算的工具，包括以生命周期碳成本核算方法为基础，对其进行准确计量。第二，提供合理核算框架，从环境成本会计视角，也就是从循环利用成本、废弃物成本、管理费用、人工、原材料中，分离相关二氧化碳排放交易成本，归类后再进行累计。成本核算方法不同，对企业财务带来的影响也就不同。企业环境经营管理的过程中，结合了战略管理会计、企业战略成本管理、以及二氧化碳的排放与交易，这样更具有效果的交易综合管理与二氧化碳排放框架就形成了。在构建碳管理会计体系过程中，管理会计人员的加入尤为关键。管理会计人员作为专业人员可对核算企业碳排放量的方法进行设计，根据货币化方法或相关排放价格指数对成本进行全面的分析。管理会计人员还能够进一步设计以交易和碳排放为基础的编制报表程序、碳计算与核实等，协助管理者正确评估各项措施效果，以便对企业温室气体排放量的降低进行修改及调整。在一定时期内，如企业还需要进一步减排，但已无减排配额时，就赢对两者之间的得失与平衡进行考虑，要将室温气体的排放量继续降低，则必须降低顾客满意程度或提升经营成本。

四、结语

低碳经济能够有效解决全球气候变化问题，也日趋成为全球经济发展新走向。中国在新兴工业化道路上不断探索，并致力于将低碳经济发展模式推如各个层面。对此，有必要探讨、分析交易会计与企业碳排放相关问题。文章简要讨论了低碳经济形势下建立碳会计体系，在对中国碳排放与交易的情况进行了分析，对未来发展趋势进行预测，对与国情碳会计体系框架相符的问题进行探讨。在对相关规范进行制定时，应一致新会计、税法准则、碳会计体系，尤其应注意碳交易中与所得税费用相关的会计处理，确认、计量损失及利益。尽可能实现与国际会计准则体系的一致化，完善碳会计准则体系、强化相关配套准则、培育公允价值规范及市场环境。建立企业外部碳价值链和内部碳管理，在企业外部战略决策及内部成本管理中纳入外部碳因子。在构建碳管理会计体系过程中，管理会计人员的加入尤为关键。管理会计人员作为专业人员可对核算企业碳排放量的方法进行设计，碳管理会计体系能够确保企业可持续发展、中长期收益能力，还提升企业竞争力，是企业经营、管理中新的价值标准与管理标杆。

参考文献：

[1] 孙春升.煤炭企业集团会计体系存在的问题及改进[J].会计之友，2012，（1）.

[2] 曾俊强.刍议中国事业单位会计体系的改革——基于公共受托责任视角[J].中国乡镇企业会计，2012，（11）.

[责任编辑 安世友]