加强医院内部会计控制制度建设分析

刘慧

摘 要：加强医院内部会计控制制度建设是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制约机制。本文将医院管理与内部会计控制制度建设及有效运行结合起来探讨，明确各方职责，推行职务不兼容制度，提出与医院经营管理相适应的内部会计控制基本框架，形成各负其责、协调运转、有效制衡的管理结构，保证医院工作的正常运转。

关键词：医院；内部会计控制；制度建设

一、部分医院内部会计控制的现状

（一）缺乏内部控制环境，管理者认识不足

目前，部分医院仍处于传统的经验管理，习惯于行政指挥，不注重内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理方法，会计内部控制的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，往往以强调灵活性、便利性为由而不按规定程序办理，致使会计内部控制制度失去了应有的严肃性。管理者对内部控制认识不足，以及组织机构和人员素质等控制环境方面的原因，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生缺漏，容易造成单位经济损失。

（二）运行成本增加， 人员素质不高，制约了内部控制的发展

内部控制系统设置的环节多，运行的效果可能就好，控制目的就容易达到，但也增加了运行成本。并且内部控制系统的运行需要人来实现，会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低，都会影响实施效果。另一方面，面对新情况和新问题，内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内部控制带来了不良影响。

（三）缺乏监督管理机制

目前，医院内部会计控制的监督和评价机制没有很好的建立，上级部门对其的评价不能得到有效实施，如对不兼容职务相互分离控制原则，制衡机制不健全，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制约。缺乏应有的监督机制，任何严密的内部会计控制系统都难以发挥其应有的作用。

二、实施医院内部会计控制的重要性

（一）实施医院内部会计控制是加强会计监督、防止会计造假行为、提高财务会计信息质量的必然要求。

（二）实施医院内部会计控制是中国开放医疗市场，参与国际医疗市场竞争的迫切需要建立健全行之有效的医院内部会计控制制度，是与国际卫生质量体系接轨，不断提高整体管理水平，提高核心竞争力，保证财务会计信息真实、可靠，在激烈的医疗市场竞争中立于不败之地的有力保证。

（三）实施医院内部会计控制是从根本上治理腐败的一项制度措施。在市场经济多元化的今天，存在着权力监督中的某些薄弱环节，而单位内部会计控制弱化是滋生腐败的重要因素之一。

三、加强内部控制制度建设的主要内容

（一）加强资产管理控制工作。门诊、住院处的收入日报表与银行缴款单的复核。检查金额是否相符，有无坐支、挪用行为的发生。药品、材料、医技检查从划价金额与实收款一致性的复核。固定资产、材料、试剂出入库手续的复核。帐目与实物的复核，检查是否有应入库未入库直接报支行为，防止资产流失转移。加强对药品、材料、医疗设备器械工作的管理，控制进货渠道，药品要公开招标，网上采购，制定有关协议时，财务内审人员应有专人参与。

（二）加强流动资金的内控。

对现金、银行帐要做到日清月结。每日实有数应与日记帐和总帐的帐面数相符。做好债权、债务的登记工作，及时清理，防止呆帐、坏帐、死帐的发生，给单位造成不必要的损失。加强帐目核对，保证帐表、帐证、帐帐、帐实的一致性。

（三）建立财产清查管理制度。

发现帐簿记录与实物款项不符时，应当按有关规定进行处理，保护公共财务的安全与完整。固定资产一年检查核对一次，既要对数量、金额复核，更要注重资产的使用率，注重经济效益及保养维修情况的分析。严格计算机密码密级管理，防止破坏计算机数据，特别要加强医院计算机收费系统的管理。加强医保、农合病人报销的管理。

（四）加强医院内部审计监督控制

合理设置内部审计监督机构。现在大多数医院的审计部门都是由财务部门安排人员审计，监督职能相对弱化。内部审计监督要独立于财务部门，直接对院长负责，机构独立，隶属关系独立才能保证工作独立，才能发挥其应有的作用。

四、医院内部会计控制制度体系的建立和完善

（一）管理者权利的监控制度

建立不相容职务相互分离制度，合理设置会计岗位，明确其职责权限，形成相互制约机制。不相容职务主要包括：授权审批、业务经办、会计记录、财产保管、稽核、检查等。建立授权审批制度，明确规定涉及会计相关工作的授权审批范围、权限、程序、责任等内容。医院内部各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，会计人员必须在授权范围内办理会计业务。

（二）建立会计网络系统控制制度

运用计算机信息技术，建立医院内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时必须加强对医院财务计算机信息系统的开发与维护，数据输入与输出，文件储存与保管，网络安全等方面的控制。

（三）建立预算管理控制制度

规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析、控制、调整预算差异，确保预算的顺利执行。预算内资金实行责任人限额审批制度，限额以上资金实行集体审批制。重大经济事项实行集体决策制，由院务委员会或院长办公会集体讨论通过并提请职代会专门委员会表决通过，形成内部文件，从而降低决策风险，严格控制无预算的资金支出。

（四）建立财产管理控制制度

建立财产管理控制制度，未经授权的人员不得接触财产，采取定期盘点，做到账实相符，账账相符，确保各种财产的安全完整。建立财务风险控制制度，树立风险意识，科学掌握负债经营，有效降低财务风险和经营风险。建立货币资金控制制度，加强银行账户管理，严格按规定开立银行账户，禁止多头开户。指定专人每月至少核对一次银行存款余额，并编制银行存款余额调节表。防止货币资金体外循环，严禁私设“小金库，账外账”。同时要做好：货币资金收入控制，货币资金支出控制，严格执行支出预算，控制无预算的资金支出，严格执行不相容职责相互分离原则。严格执行支出审批制度，实行支出“联审会签”制，即对每笔经济业务进行严格审核，形成领导和财务双向监督，联合把关的内部控制制度。

五、对医院内部会计控制制度建设的几点建议

（一）相关人员在从事经济业务时，必须明确业务处理权限和承担的责任。对一切经济业务，均要经过复核，重大经济业务实行“双签”制，禁止一人全过程处理经济业务，建立以“防”为主的监控防线。

（二）设立事后监督组，对各个岗位、各项经济业务进行经常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。

（三）内审人员通过内部常规稽核、落实举报、监督审查，建立以“查”为主的监控防线。实施“防、堵、查”递进式的监督控制体系，及时发现问题，防范和化解医院经营风险和财务风险，对预防和治理腐败将具有十分重要的意义。

参考文献：

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