浅谈公司治理特征对内部审计质量的影响

聂玉梅

(中国石油审计服务中心,北京 100067)

浅谈公司治理特征对内部审计质量的影响

聂玉梅

(中国石油审计服务中心,北京 100067)

本文基于公司治理和内部审计的相关理论,分析了我国内部审计的现状及与西方内部审计的差距,对影响企业内部审计质量的公司治理的问题进行了分析,为提高我国内部审计质量,强化公司治理效能具有重要的理论和现实意义。

公司治理特征 内部审计 审计质量

公司治理是所有权与经营权相分离而产生的现代企业的主要特征之一，即相关委托人委托经营者为之治理企业而形成的一系列制度。为了降低代理成本，缓解代理过程中出现的问题，基于代理理论的公司内部监督机制也应运而生。其中企业管理系统的自我调控机制的关键就是内部审计机构。内部审计工作涉及到相关财务信息的审核、以完善公司治理和内部审计过程为目的的监督工作。以财务报告的形式传递给其他使用者，报告应具有真实性与可靠性。内部审计在现代市场经济体制里是必不可少而又具有相当价值的角色。

自上世纪80年代以来，公司治理的问题日益受到社会各界的广泛关注，国内外学者也对此进行了大量的研究。普遍的观点认为内部审计是公司治理的不可或缺的组成部分，内部审计为完善企业制度，发挥公司治理作用提供了可靠的数据支持和监督职能，二者是相辅相成的。国内对公司治理特征和内部审计的研究，与国外先进理论相比，还有一定的差距，国内学者就公司治理的相关主体对内部审计的需求及内部审计的流程并没有进行深入研究，对内部审计如何对公司治理的完善发挥作用的实证研究也相对较少。为此本文在有关公司治理和内部审计相关理论的基础上，研究公司治理特征对内部审计质量的影响，具有重要的理论价值和实际指导意义。

1 公司治理特征

公司治理根源于现代企业中股东、董事会、经理层之间用于约束和管理经营者的行为的控制制度，一般为法律层面的问题。其核心为经营者利用公司治理的结构和机制，明确不同利益相关者的权责。是提高企业战略决策能力，为投资者创造价值管理的大前提。其特征为：

(1)公司治理是一种经济关系；在公司治理中，出资人、经营者、管理者、监督者之间均为一种契约经济关系。直接体现为财产权利。权责明确、各司其职；公司各机构间的权责分明，相互制衡、协调工作。(2)委托代理、纵向授权；公司各层级之间的关系，皆是以委托代理的形式来实现。纵向授权以股东会为起点，权力自上而下分配，层层委托。(3)激励与制衡并存。由于在公司治理中可能存在道德风险和信息不对称的因素，导致委托人无法对代理人的行为进行监督，使其利益受损。因此必须在公司内部建立激励和制衡机制。同时要加强内部审计制度。

2 公司治理与内部审计之间的相互关系

现代公司治理机制存在着许多的受托经济管理责任，要保证这些管理责任得到有效执行，实现公司价值最大化，其中一种有效手段就是进行公司内部审计，通过内部审计来进行检查和督促。但是内部审计质量要受到公司治理特征的影响。

(1)股权结构对内部审计的影响。股权结构对内部审计有着特殊的影响，股权结构是公司产权分配的直接体现，其合理性直接关系到企业资源的配置效率和公司职权的分配，直接影响到内部审计制度是否能够有效实施和执行，进而影响公司的经营绩效。(2)董事会结构与内部审计间的关系。董事会是由股东大会选举产生，是公司的最高决策机构，董事会在公司内部审计中是非常重要的，直接影响公司内部审计制度的成效。在我国企业中，董事会成员多以出资者身份进入董事会，这就造成其成员中具备现代企业管理决策能力的人不多，而企业内部审计制度的制定者又多为企业的管理者，直接受到董事会支配和操纵，因此董事会某些成员或因私利会干扰内部审计工作，使内部审计流于形式，很难收到期望的效果。因此要使内部审计顺利运行和发挥作用，必须加强董事会的建设，建立、健全内部审计制度，保证内部审计制度的顺利有效执行。(3)管理者过度自信对内部审计影响。公司治理特征之一为管理者过度自信，研究表明经验和信息也是影响过度自信的重要因素。经验丰富和占有较多信息的管理者往往具有更强的过度自信倾向，使得他们对未来前途过度自信和乐观，往往高估自己对企业命运的把握程度，同时也低估了经营失败和内控失效的风险。在这种情况下，管理者对自己经营公司中所做的决策过度自信，而忽略了对内部审计的建设，为达到更为显著的公司业绩，他们通常不愿在内部审计上花费太多，对内部审计失效的概率估计过低，从而使公司内部治理可能出现的问题得不到及时的反馈，造成不必要的经济损失，甚至使公司面临重组或倒闭的危险。

3 提高内部审计质量

为提高内部审计质量，企业应从公司治理的角度考虑影响内部审计质量的因素。其一应提高股权制衡度，这将对内部审计产生正面影响。其二建立独立董事制度，可使其很好地履行职责，且不对内部审计质量产生副作用。另外应建立和健全公司内部审计制度，要注意管理者的主观自信对内部审计产生的影响，若遇此情况应采取一些替代性的激励措施来约束和制衡权力的过分集中。

随着全球化经济的不断发展，企业增强竞争力的意识的提高，股权激励制度得到了不断的发展和完善，企业内部控制也得到了应有的重视，内部审计工作作为公司治理的手段之一，其实践也日趋完善，对有效防范财务造假，提高企业效益具有重要意义。

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[4]李明辉,内部公司治理与内部控制.中国注册会计师,2003(11)：22-24.

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