关于推进贵州省小微企业发展的思考

陈允谋

摘要：近年来，贵州省陆续出台了一系列关于支持小微企业发展的意见，不断落实有关税收优惠政策，提供优质纳税服务，不断优化纳税环境，促进贵州省小微企业的健康发展。但是仍然存在一些不足之处，在促进小微企业发展上的政策效应还不明显，有必要进一步改善税收优惠政策，强化对税收对小微企业发展的刺激作用。本文在前人研究的基础上，通过对贵州省关于促进小微企业发展的税收政策的现状分析，找出目前存在的问题，以期提出相应的政策建议。

关键词：小微企业；税收政策

小微企业在增加社会充分就业、保持经济快速稳定增长、促进社会和谐稳定等方面发挥了重要作用！2012年，贵州省民营经济增加值突破2700亿元，民营经济占GDP比重达到40%。[1]民间投资突破3400亿元，占贵州省固定资产投资比重47.1%，新增就业突破60万人。[2]其中，民族特色餐饮和旅游为主的小微企业占相当比重。因而，不断完善相关税收优惠激励制度对贵州省民营经济发展具有重要意义！

一、贵州省小微企业发展现状分析

近年来，贵州省中小企业发展速度较快，2011年新增中小企业户数已达10.7万家。[3]截止2011年末，贵州省农信社建立小微企业经济档案达12.6万户，占全省小微企业总数的98%。

自2012年2月份贵州省开展扶持全省微型企业工作以来，截止到2013年3月2日，全省已经登记设立的微型企业数目达29239户，注册资本总额达358亿元，户均1227万元，带动就业人员达1631万人。[3]

据资料显示，仅扶持的微型企业，就户均带动558人就业。按此指标计算，排在前五位的产业分别是餐饮业、加工制造业、农林牧渔、特色食品生产和民族手艺品加工业。其中，农林牧渔业为全省微企注册资本最高的行业，近15亿元之多。另外，在微型企业创办过程中，返乡农民工占绝大比例，比大中专毕业生整整多出4520人。

在“5个100”、“工业化建设、城镇化带动”等思路的带动下，全省各部门协调配合，进一步助推全省微企的发展。例如，全省工商部门继“3个15万元”扶持政策后，推动建设省内627个工商注册窗口绿色通道，方便企业就近注册咨询。此外，还开展动产抵押、股权质押。税收奖励质押等项目以缓解小微企业融资困难问题。

据资料显示，截止2012年10月23日，全省273家担保公司为近2万家中小企业提供了480亿元融资担保服务。

虽然贵州省小微企业发展取得了长足进步，但是，无论是在税收政策层面还是税收实践过程中仍存在许多不足之处。因此，有必要进一步分析贵州省当前小微企业发展的税收制度方面的制约因素。

二、当前小微企业发展存在的税收政策问题

从税务基层实践看，当前扶持全省小微企业发展存在的税制问题可归结为三点：政策制定层面、政策落实层面和纳税服务层面。

（一）政策制定层面

1、增值税小规模纳税人与微型企业划分标准不一致

《增值税实施细则》第28条规定，增值税小规模纳税人的标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或者提供應税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。这与新标准所规定的“工业年营业收入300万元以下、批发业1000万元以下、零售业100万元以下”的微型企业标准差距较大。[4]对于许多微型企业而言，由于会计建账体制不全，很多交易无法取得法定抵扣凭证，但又由于不符合增值税小规模纳税人标准，因此只能适用17%的一般纳税人标准，加重了税收负担。

2、所得税优惠政策支持范围不一致

由于优惠政策仅适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的小型微利企业，但在实践中，贵州省大多微型企业（如餐饮和娱乐等行业企业）由于经济不景气或自身意识不足等原因，根本不具备独立建账核算业务的条件或账证不全。在实际纳税中，大多采用的是核定征收的方式，而核定征收的方式是不能适用微型企业优惠税率的。因此，大多数中小微型企业实际上并没有享受到政府的税收政策优惠。

3、提高增值税、营业税的起征点未能广泛惠及中小微型企业

根据财政部、国家税务总局公布的《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》（中华人民共和国财政部令第65号）的规定，提高了增值税与营业税的起征点。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额5000～20000元；销售应税劳务的，为月销售额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000～20000元；按次纳税的，为每次（日）营业额300～500元。但这也只局限于个人和个体工商户，中小微型企业却无法享受该税收优惠，况且还要承担社会保险缴费、财务成本等负担，因此其税负远远高于个人和个体工商户。

（二）政策实施层面

1、由于税收优惠政策主要散落于现行各单项税收法律法规，甚至部门政策文件中，造成税收优惠政策连贯性较差，变动幅度和频率大，以致税务基层部门和纳税人无所适从。这直接导致了小微企业的财务人员以及代理做账人员没有能及时准确把握政策变化，给企业带来了税收损失。

2、企业节税意识不足。中小微型企业的财务人员由于对税收优惠政策的理解不透，没有充分利用好税收优惠政策。如在平时预缴所得税额时，没有将其所得减按50%计入应纳税所得额，致使多缴了50%的税款。[5]其次，由于规模小，当多缴税金较少时，也不愿为此申请退税。

（三）纳税服务层面

一是税务基层部门对小微企业税收优惠政策的宣传辅导力度不够，没有能及时跟踪落实税收优惠政策。基层税务人员对中小微型企业的纳税服务意识淡薄。企业实际缴税程序还是较为复杂，企业的纳税体验较差。二是处于初期发展阶段的中小微型企业由于内部管理不善，账证制度不健全，对税收优惠政策的认识度不够。

三、完善税收优惠政策的建议

针对上述问题，本文认为可以从以下几方面完善小微企业税收优惠政策措施，为贵州省中小微型企业提供更加良好的税收政策环境。

（一）完善针对小微企业发展的税收法律体系建设

针对现行关于扶持小微企业发展的税收优惠政策分散的特点，应当在实践总结的基础上，根据小微企业发展的客观实际逐步建立起一部完整的针对性强的税收基本法律。提高针对小微企业发展的税收优惠政策的系统性和稳定性，降低税务基层实践难度。

（二）增加政策的协调性

在“营改增“的背景下，应当重视现行增值税纳税人标准与中小微型企业划分标准差距较大的现实。为了促进中小微型企业的发展，助推经济发展，应当增强增值税纳税人标准与中小微型企业划分标准的协调性，使中小微型企业从政府的优惠政策中获得实实在在的税收利益。

另一方面，对于提高营业税、增值税的起征点的问题上，应当保持中小微型企业与个人、个体工商户的税负公平，扩大优惠政策的覆盖范围，保护中小微型企业的税收利益，加大对中小微型企业的税收激励制度。

（三）扩大优惠政策服务对象

一方面，税务基层部门应当积极帮助中小微型完善会计建账制度；另一方面，针对目前大多数中小微型企业实行的是核定征收的现状，可以按核定所得额乘以应税税率作为应纳税所得额，符合小微企业条件的，可允许其按小微企业所得税享受优惠待遇。

（四）加大减税优惠力度

进一步强化税收优惠政策的系统性和稳定性，使结构性减税政策从临时性举措转变为长期性的、战略性的优惠措施。如可考虑将应税额在6万元以下的中小微型企业的税收优惠政策长期化，根据经济发展的客观情况适时将6万元标准提高些。根据贵州省人力资本不足的实际情况，可以考虑直接规定企业平时预缴企业所得税年应纳税所得额在一定标准下的中小微型企业享受15%或者更低的优惠收率。

（五）创新税收服务手段

完善网上缴税服务窗口，增加网上缴税服务提醒功能和缴税错误拦截功能，避免企业纳税失误，提高企业享受优惠政策效果。

利用税务检查工作期间，主动上门开展纳税服务。深入企业调研，加强与企业财务人员的沟通交流，帮助企业会计人员解决涉税疑难问题，做好会计从业人员继续再教育，提升纳税服务水平。

建立事后纳税绩效评估工作，总结纳税过程中出现的问题，找出解决办法，提升纳税服务工作质量。

四、结论

总之，小微企业的发展对促进贵州省新一轮经济发展具有举足轻重的作用。在当前贵州省大力发展民营经济发展的潮流中，小微企业起着至关重要的作用！因此，宽松的税收政策对促进全省中小微型企业的健康发展具有重要的意义！（作者单位：贵州大学）

参考文献：

[1]贵州将制定提高民营经济比重实施方案[EB/OL].http：//www.Sme.Gov.cn/ web /assembly/ action/ browsePage.docha nnelID=1194316285009&contentID=1361146065204.

[2]汪志球，黄娴.贵州倾力支持民营经济[N].人民日报，2013-3-3.

[3]全国及贵州与浙江省中小企业数量及发展情况[EB/OL].http：// www.docin.com/ p-671784834.html.

[4]姒建英.基于新企业划型标准的小微企业税收政策取向[J].中国市场，2012（01）

[5]趙常红.小微企业税收优惠政策存在的问题及建议[J].注册税务师，2013（01）.