简析管理会计与企业价值创造

焦文娟

摘要：本文对会计学界具有代表性的关于管理会计本质属性的两大观点进行了回顾，简析了管理会计的本质，通过平衡记分卡和预算控制对企业价值创造中的贡献和作用，对管理会计是如何帮助企业创造价值进行了阐述，从而更进一步的体现了管理会计在企业结构中的重要地位，并进一步简析了管理会计在我国发展过程中所存在的问题，并对此提出针对性的措施。

关键词：管理会计价值创造；管理会计本质

一、管理会计的两种观点

管理会计起源于19世纪早期企业管理层对企业内部生产活动进行计量的运用。20年代50年代初我国从西方引入了管理会计，我国将管理会计定义为：主要是以企业现在和企业未来的资金运动为主要对象，把提高经济效益作为主要目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。广义和狭义这两种观点是会计学界的学者对管理会计的本质属性的界定。

广义管理会计观以美国全国会计联合会对管理会计的定义为代表。1981年管理会计实务委员会（美国全国会计联合会下属委员会）发布了《管理会计的定义》公告，该公告将管理会计定义为：“管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。”该观点将管理会计的领域扩大到了宏观层次，管理会计包括一切会计体系，认为财务会计等是管理会计的一个组成部分。

狭义管理会计观的代表是1988年国际会计师联合会对管理会计所下的定义。该定义为：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。”该观点强调管理会计是为内部管理者服务的。

狭义管理会计观与广义管理会计观的区别主要包括两点：

第一，管理會计获取信息的来源除财务信息外是否包括经营层面的信息。

第二，管理会计的服务对象，即管理会计信息的使用者除了企业管理层是否包括企业外部的组织和人员。

狭义的管理会计与财务会计相比，二者相互独立，管理会计更多的整合了非货币信息，涉及包含了企业战略、预算、内部控制等信息，深入到组织内部的各个层级、单位及成员。

二、管理会计——提升企业价值的信息系统

管理会计是企业和经济决策者之间的桥梁，是一个价值信息系统。管理会计将企业的经营活动进行计量记录，并将其进行存储加工分析，成为对管理层决策有用的会计信息。

会计学界普遍认为财务会计是提供财务价值的会计信息系统，而信息的价值属性是财务会计信息的最大特点。尽管会计主体的经济业务涉及的范围广泛，会计都能用货币进行计量，并对数据进行加工处理成为会计信息，为信息使用者提供服务，这就是会计的共性。管理会计同样是对一个会计主体的价值进行计量记录分析，虽然包括非财务信息，但是管理会计的目标是提升企业价值。

企业的价值主要包括整体价值和价值创造活动两部分。整体价值是企业未来收益的资本化，存在于企业的整个生命周期。价值创造活动是企业进行生产经营活动，扣除各项成本之后，为企业价值带来的增值。企业整体的增值依靠企业价值创造活动来实现。为了有效的进行价值测量、控制和管理，企业就需要借助管理会计。价值增值是管理会计的本质属性，也是管理会计系统中最基本、最初的要求。

三、管理会计在企业价值创造中的作用

（一）简析平衡记分卡的作用

20世纪90年代，哈佛大学教授Robert Kaplan与诺朗顿研究院（Nolan Norton Institute）的执行长David Norton提出的一种绩效评价体系。经过20年的发展，平衡计分卡已经发展为企业战略管理的工具，在战略规划与执行管理方面起着重要作用。这一体系提高了董事会的治理效率，反映了企业的短期和长期的发展方向和目标，构建了一个管理系统，为企业的战略实施提供了保障，为管理层快速有效的反馈管理信息和财务信息，构建了治理效率的评价标准，减少了无效治理，加速了治理的效率，从而帮助企业创造了价值。

（二）预算控制的作用

预算的控制功能是指以设定好的并层层分解的预算目标为标准，对组织内的活动进行监督和评价，并将绩效与报酬挂钩，起到控制组织行为的目的。预算一旦编制完成，管理层就可以定期比较实际业绩与预算业绩，并在此基础上采取必要的措施，纠正不利的影响，对企业的业绩实施控制。

预算的激励功能在编制预算时促使人们提供真实的信息从而制定出合理的预算标准；在执行预算时，促使员工尽自己最大的努力去完成，甚至超额完成预算目标；在进行预算考评时，能够客观公正地评价每一位员工的工作业绩；在落实奖惩制度时，能够根据不同员工的需要找准激励点，以预算考评结果为依据进行相应的奖励和惩罚，使每位员工的积极性都得到充分的激发。同时，有效的预算管理激励机制所带来的合理的预算目标及科学的考评奖惩制度，都会更加有利于增强预算管理的资源配置功能，保证预算管理的控制力。

四、管理会计在我国企业运用中存在的问题

（一）目前，我国的管理会计主要介绍国外的最近研究成果，与我国的管理水平、企业管理需求、实际经济环境及基本社会环境存在一定差距。在介绍引进国外的最新研究成果时存在生搬硬套现象，本土化程度较弱。

（二）管理实践是现实的、具体可操作的，由于操作技术缺乏，使得许多引进的超前成果和模型不符合我国企业的实际管理情况，降低了管理会计的可操作性，甚至付出较高的代价，过度增加成本。

（三）我国企业管理者对管理会计的认可度不高，不能正确的认识到管理会计的本质和管理会计在企业生存发展中发挥的作用，更不能深刻的认识到管理会计是可以我企业创造价值的。

五、促进管理会计在我国发展应用的几点建议

（一）把管理会计理论付诸实践管理

在引进先进的管理会计成果和模型时，要将其与我国企业的管理水平和管理需求相结合，将引进的成果和模型进行充分的本土化。这就要求我国学者深入到企业管理基层，了解我国经济结构，了解我国经济发展情况，了解我国企业管理者的需求及其管理水平，进而增强管理会计的实用性和适用性。

（二）提高管理者对于管理会计创造企业价值的认识

如果管理者不能认识到管理会计的本质特征，以及管理会计对在企业生存发展中发挥的重要作用，或者说在运用管理会计系统时不能发挥其价值，那么管理会计也就不能在企业中进行推广应用。

（三）管理会计师职业的发展

在一些发达国家管理会计师与注册会计师都具有一样的专业地位，我国的注册会计师的考核和认可制度发展的相对完善，但是对管理会计师的考核和认可制度发展水平都相对较低。现在我国政府已经对管理会计有的新的认识，也认识到了管理会计的重要性，2014年伊始，财政部、国资委等国家部委也纷纷提出要加快企业管理会计体系建设，并于1月29日发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的知道意见（征求意见稿）》，以推动管理会计在我国的发展，提高管理会计是的职业地位。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1]阎达五著：“价值链会计研究：回顾与展望”，《会计研究》，2004年第2期。

[2]安东尼·A·阿特金森等著；王立彦等译，《管理会计》，北京大学出版社，2004年版。

[3]胡玉波，胡玉明，“国际化与价值创造：管理会计及其在中国的运用”《会计研究》，2013年第1期

[4]于增彪，《管理会计研究》，中国金融出版社，2007年版