对企业会计文化建设的几点思考

张春青 ZHANG Chun-qing

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0 引言

改革开放30多年来，我国的会计事业得到了快速发展，但是，会计信息失真问题始终存在，时有发生。在人们研究会计信息失真问题及其产生的原因的相关文献中，对于我国会计信息失真人们找出了很多原因，除了会计制度本身不完善，市场经济发展时间不长，公司治理结构以及整个法制体系还不够健全等原因以外，制度以外的因素，如文化与道德也是重要原因之一。因此，通过探讨建设先进的企业会计文化，进一步促进我国会计信息质量的提高，是摆在我国会计理论和会计实务工作者面前的一项重要任务。

1 什么是企业会计文化

什么是企业会计文化，这是讨论企业会计文化建设问题时首先要回答的问题。要说明什么是企业会计文化，有必要首先从什么是文化谈起。

在我们的日常生活中，文化无处不在。事实上，我们都是在一定的文化环境中生活和工作着，深受各种文化的影响和熏陶。人类丰富多彩的社会实践活动创造了灿烂的文化，文化又深刻地影响和熏陶着人类的发展。但是要对文化下一个定义，说明什么是文化却并不是一件简单的事情。什么是文化，至今还没有一个统一的定义。如果从文化学研究看，对于文化的概念研究本身就是一个大课题。鉴于本文的重点是探讨企业会计文化建设问题，所以对于文化的概念没有必要深入展开，全面深究，只是从简明易懂的文化定义中，为进一步理解企业会计文化奠定基础。《现代汉语规范词典》（2004年1月第1版）中对文化一词的解释是：①人类创造的物质财富和精神财富的总和；特指精神财富，如教育、科学、文艺等。②运用语言文字的能力和一般的知识。③特指某一领域或某一范畴体现的思想、观念、道德和行为规范以及风俗习惯等。④考古学指同一历史时期的不依分布地点为转移的遗迹遗物的综合体。同样的工具、用具，同样的制造技术等，是同一种文化的特征，如半坡文化、仰韶文化。上述对文化一词的定义，尤其是对文化一词的第三种释义，对于我们深入理解企业会计文化具有重要意义。

根据上述对文化一词的释义，尤其是对文化一词的第三种释义，我们认为，企业会计文化，就是指通过企业会计实践活动所形成和体现出的会计价值观、会计观念、会计职业道德和会计行为规范以及风俗习惯等。是长期的企业会计实践及其结果让社会大众逐步形成的一种心灵感受。

企业会计文化不等同于企业文化，可以说企业会计文化与企业文化关系密切，既有联系，又有区别。首先，企业会计文化也是企业文化的一个重要组成部分，是企业文化的重要内容。企业会计部门是企业的核心职能管理部门，会计工作是企业的核心工作之一。企业的一切生产经营活动，都离不开会计人员的参与和管理，尽管这种管理主要体现在价值管理方面，但在市场经济条件下，会计管理具有综合和核心的地位。其次，企业会计文化又不同于企业文化，与企业文化有着很大的区别。一方面，企业会计工作政策性强，会计机构怎样设置、人员如何配备、会计事项如何确认、计量、记录和报告，都有严格的工作规范，要符合会计法规和会计准则的基本要求。另一方面，会计信息需求具有广泛的社会性，受到企业投资人、债权人、政府有关部门、企业管理当局以及企业职工等社会各方的广泛关注。企业会计文化建设不是企业自身就能完成的，它需要国家政府各级会计管理部门、企业、社会会计中介组织等的广泛参与才能完成。企业会计文化与企业文化的关系说明，企业要重视和加强企业文化建设，就必须重视和加强企业会计文化建设，没有优秀的企业会计文化，就不可能形成优秀的企业文化，但企业会计文化建设涉及面更加广泛，建设的方法和途径更加丰富。

2 企业会计文化的基本功能

企业会计文化的基本功能，是指企业会计文化的基本效能和作用。人类的社会实践活动创造了灿烂的文化，文化又会对人类的发展和进步起到重要的作用。正如德国著名文化哲学和人类学家M.兰德曼所言：“首先，我们是文化的创造者，但接着，由于文化的反作用，我们也为文化所创造。”企业会计文化的功能是多方面的，但笔者认为，企业会计文化的基本功能有以下两个方面。

2.1 约束功能 企业会计文化对企业会计行为具有约束作用。所谓企业会计文化的约束功能，是指会计组织成员实现会计预期目标，完成会计任务工作过程中所受到的有关会计法律规范的制约和会计核心价值观等会计精神的约束。企业会计文化形成于会计实践，但企业会计文化一旦形成，又会对会计实践起到制约的作用。会计文化的约束包括有形约束和无形约束两种形式。有形约束主要表现在会计制度文化对企业会计人员和会计行为的制约和规范，这种约束是有形的，是刚性的，是直接的。企业会计制度文化通过制定各种会计法律法规而起作用，具有很强的制约性。它运用刚性的制裁手段，强制约束会计人员的会计行为符合会计法律法规的要求，引导会计人员依法办理会计核算，尽量减少会计舞弊行为的发生。企业会计文化的无形约束主要表现为企业会计精神文化对企业会计行为的影响。企业会计精神文化是企业会计文化的核心和本质。企业会计精神文化，通过会计核心价值观、会计精神以及会计职业道德等无形的因素实现对会计人员和企业会计行为的强大约束，这种约束是柔性的、间接的，并且只有内化到会计组织成员的思想和价值之中才会发挥作用。企业会计精神文化通常借助于社会舆论、社会评价的力量，借助于人们的内心自省、群体监督和社会教育的力量，对涉及到企业会计的一切行为加以约束，从而达到协调和规范会计行为的目的。会计组织成员如果违背了这些会计行为准则，即使其他人不知或不加责备，本人也会感到内疚，从而进行自我调节。企业会计精神文化的这种制约，在一定程度上可以弥补会计制度文化刚性约束的漏洞和不足，两者相互结合，共同构成了会计体系的制约机制。

2.2 导向功能 企业会计文化规定了会计行为的价值取向、会计人员追求的目标和会计规章制度。因此，企业会计文化除了对会计行为具有约束功能之外，还具有很强的导向功能，对企业会计行为起到引导作用。所谓企业会计文化的导向功能，是指企业会计文化通过其自身的价值观念，价值规范和制度规范对会计人员产生强大的感召力，引导会计人员应该怎样做，不应该怎样做。企业会计文化的导向作用主要体现在两个方面。①确定会计规章制度。通过会计规章制度，规范企业会计行为，引导企业会计依法进行，提供真实可靠的会计信息。②规定会计核心价值观。通过会计价值观，引导企业会计守法与诚信。

3 我国企业会计文化建设现状及原因分析

我国企业会计文化建设尽管受到了会计主管部门的重视，但真正的优秀企业会计文化还没有形成，人们能够感受到的是国家越来越重视会计核算工作，会计办公的条件以及核算手段逐步现代化，会计电算化基本普及，会计人员素质不断提高，会计管理信息化程度越来越高，会计制度逐步规范，会计准则建设成绩显著，但会计信息质量还有待提高，会计价值观还没有真正形成，守法和诚信以及对外提供真实可靠的会计信息还没有形成习惯。也就是说，我国的企业会计文化建设还存在很多问题。究其原因，笔者认为概括起来大体有以下几个方面。

3.1 缺乏对会计文化建设的重视 改革开放30多年来，尽管我国会计事业得到了快速发展，但没有重视从文化的角度对会计建设加以重视，尽管近年来各级会计主管部门试图通过各种活动引导企业会计文化建设，但毕竟时间不长，刚刚起步。特别是企业内部成员，包括企业领导、会计人员和一般员工，对会计文化建设的意识还不是很强，重视程度还不是很够，建设的方法措施不够丰富。

3.2 缺乏对企业会计文化的宣传和普及 必要的舆论宣传是企业会计文化建设不可缺少的手段，通过舆论宣传，普及会计法律知识，提升人们对会计工作的认识，宣传会计先进人物和先进企业，树立会计行业学习的榜样，榜样的力量是无穷的。但是，无论是中央电视台主流媒体还是一般媒体，很少看到对会计文化建设的宣传报道，这不能不说是我国企业会计文化建设方面的一个不足。

3.3 中国传统文化的影响 我国的企业会计文化建设深受我国传统文化的影响，不同历史时期的会计改革无不打上传统文化的烙印。中国有着很多优秀的文化传统，其精华对于企业会计文化起到了积极的作用。但传统文化中的不良因素也对企业会计文化建设起到了消极的影响。比如人治大于法制，讲求人情，缺少法制观念等。这些都是造成我国企业会计不能完全守法诚信的重要影响因素。

3.4 是西方腐朽文化的影响 拜金主义、享乐主义，一切向钱看等腐朽文化思想对于我国的会计文化建设影响很大，有的企业缺乏社会责任感，唯利润是图，采取弄虚作假的手段，提供虚假会计信息，严重影响了会计守法诚信的社会应有形象。

3.5 缺乏有效的会计监督 有效的会计监督包括企业内部监督和外部监督。从企业内部监督看，内部审计形同虚设，内部控制制度还不健全，对会计的监督作用还没有很好的发挥。从企业外部监督看，外部的注册会计师审计本应是会计监督的最有效的形式，但是，由于某些会计师事务所出于自身经济利益的考虑，降低审计标准，有的注册会计师还帮助企业违规造假，严重降低了注册会计公信力在人们心目中的形象，对企业会计文化建设起到了负面影响。

[1]李行建等.现代汉语规范词典[M].北京:外语教学与研究出版社语文出版社，2004.

[2]陈亭楠.企业文化实务手册[M].北京:中国致公出版社，2007.

[3]劳秦汉.会计文化学概论[M].成都：西南财经大学出版社，2010.