国际综合报告新发展及其介绍评析

李怡倩

摘要：在强调可持续发展以及社会责任的背景下，仅仅披露财务信息的传统财务报告已经无法满足各利益相关方的需求，涉及财务、环境、社会责任和公司治理等信息的综合报告已成为企业报告未来的发展趋势。国际综合报告理事会在2013年4月16日发布了最新的国际综合报告框架征求意见稿，考虑到《框架》对我国积极参与综合报告准则的制定有着积极的借鉴意义，对综合报告当前的国际发展动态进行了概述且对征求意见稿的主要内容进行了介绍评析。这对我国综合报告发展具有一定的启示和借鉴意义。

关键词：综合报告；框架；内容介绍

中图分类号：F74文献标识码：A文章编号：16723198（2014）07006702

1追溯综合报告的历史发展背景

三年多前的全球金融危机加剧了人们对现有企业报告价值的担忧，在信息超载的情况下居然缺乏金融危机预警的信息，企业无法完整地披露其运营全景，尤其是使诸如风险、机遇等关键性信息难以得到有效的整合，因此，改进企业报告体系已成刻不容缓之事（蔡海静，2012）。

在这种背景下，2010年8月，一个专门致力于发展“综合报告”框架及编制标准的国际机构——国际综合报告理事会（International Integrated Reporting Committee，IIRC）成立。2011年9月，IIRC发布了一份关于综合报告的讨论稿“综合报告进程：21世纪的价值传递”（Towards Integrated Reporting：Communicating Value in the 21st Century），征求意见截止2011年12月14日。该讨论稿倡导出台国际综合报告框架，并首次提出了构建综合报告制度的若干设想和原则，编制发布企业综合报告被提到有助于企业价值和持续的价值经营的高度。2011年10月，IIRC正式宣布了包括中国香港中电控股在内的，来自全世界不同国家和行业的40余家企业进入综合报告试点项目的名单。2012年12月底，国际综合报告理事会编撰“综合报告框架原型”问世，并称其1.0版本将于一年内发布。2013年4月16日，IIRC发布了其建议的国际综合报告框架征求意见稿，意见反馈截止2013年7月15日。这是IIRC和国际会计行业专家致力于推动传统财务报告模式创新和改革的重要成果，同时，也意味着新的企业报告框架即将落地（Deloitte，2013）。

目前关于企业综合报告制度的理论研究与实践推广都尚属于初始阶段，国内在此领域的研究更是几乎空白。考虑到《框架》对我国积极参与综合报告准则的制定有着积极的借鉴意义，现介绍如下。

2征求意见稿的主要内容介绍评析

国际综合报告委员会认为，公司报告需要不断地发展以至于能对组织的战略、管理、绩效和前景如何在其外部环境的背景下带来短期、中期和长期的价值创造提供简明的沟通。提出国际综合报告（）框架正是为了满足这一需要，并为未来提供基础。因此，综合报告框架初稿建议将综合报告定义为：有关某个组织的策略、治理、业绩和前景如何在外部环境中创造短期、中期和长期价值的情况进行的简明沟通。综合报告框架的要求是以原则为基础且并不注重计量或披露个别事项或特定的关键绩效指标（KPI）的衡量规则。

2.1三个基本概念

首先是资本。资本是指某个组织为取得成功所仰赖的作为对其业务模式之投入的价值储备，且此类价值因该组织的活动和产出而增加、减少或发生转变。此类定义将当前对财务资本和生产资本的关注拓宽至将智力资本、人力资本、社会和关系资本（此类资本均与人类活动相联系）和自然资本（该资本为其他资本提供了相关环境）纳入关注范围（见图1）。

图1可视化资本的一种方式第二个基本概念是业务模式。业务模式是指某个主体如何通过选定的投入（资源）、经营活动、产出（产品和服务）及结果（正面和负面的内部结果和外部结果）系统创造价值。该组织的核心是它的业务模式，吸引各种资本以一种或另一种形式作为投入，通过其商业活动，将其转化为产出（产品，服务，副产品和废弃物）。该组织的活动和产出所产生的结果受到资本的影响。一些资本属于组织，而其他则属于利益相关者或更广泛意义上的社会。

第三个基本概念是创造价值（图2）。综合报告中的“价值”概念比价值的传统含义（即，着重关注财务业绩）更为宽泛，且包含通过增加、减少或转变资本而创造出的其他价值形式（各种价值形式均可能最终对财务收益产生影响）。因此，该价值的概念基础较为宽泛，涵盖针对不同利益相关方的不同时间范围，并要求关注所有相关的资本。

图2一个组织的价值创造过程的全貌2.2指导原则

第一，战略重点和发展方向。一份综合报告应该能够洞察组织战略，和组织战略与组织在短期、中期和长期内创造价值的能力以及与资本使用且受影响之间的关系。

第二，信息的连接。综合报告应该表明，作为一种综合性的价值创造，各部分之间的组合、相关性和依赖性对于组织随着时间的推移价值创造能力有着重要的影响。

第三，利益相关者的反应。一份综合报告应提供组织与其关键的利益相关者之间的关系和如何以及在何种程度上组织了解、考虑和回应其关键的利益相关者的合法要求、兴趣和期望。

第四，重要性和简洁性。其中重要性的概念是一项事项是否重要是指如果从高级管理层和治理层角度看，这样的相关性和重要性是否能够实质性地影响主要预期报告使用者评估组织在短期、中期和长期的价值创造能力。

简洁性的概念是综合报告包括简洁的信息，在提供了充足信息的情况下，避免了冗余信息。组织需在简洁和其他指导原则之间寻求平衡，特别是完整性和可比性。

第五，可靠性和完整性。一份综合报告应包括所有的重要事项，包括正面和负面的事项，且该报告没有重大错误。可靠性是指信息的可靠性是受重大错误的平衡和自由的影响。可靠性是由机制，比如强大的内部报告系统来增强，适当的利益相关者的参与，以及独立的、外部保障。

第六，一致性和可比性。综合报告的信息应随着时间的推移而不断更新，而且要能在影响组织自身的价值创造重要性上与其他组织进行比较。

2.3内容要素

一份综合报告包括以下内容，并回答了针对每一个内容提出的问题：（1）组织概览和外部环境；（2）治理；（3）机会和风险；（4）策略和资源分配；（5）业务模式等。

第一，组织概览和外部环境。综合报告必须能回答出如下问题：该组织从事什么业务？该组织在何种环境下经营？

综合报告确定组织的使命和愿景，并通过识别以下内容来提供基本的背景资料：

组织的文化、道德和价值观念；所有权和经营结构；主要业务、市场、产品和服务；竞争格局和市场定位（考虑譬如新的竞争威胁和替代产品或替代服务的威胁，客户和供应商的议价能力和竞争强度等因素）等。

第二，治理。综合报告必须能回答出如下问题：组织的治理结构如何为其创造短期、中期和长期价值的能力提供支持？

综合报告通过提供以下内容来回答问题：

该组织的领导结构，包括治理层人员和相应技能的多样性。

通过特定过程作出战略决策，建立和监测组织的文化，包括“高层基调”和对风险的态度等。

第三，机会和风险。综合报告必须能回答出如下问题：对该组织创造短期、中期和长期价值的能力产生影响的特定机会和风险有哪些？该组织如何处理这些机会和风险？

综合报告应注意以下问题：

机遇与风险的特殊来源可能是来自内部，外部或通常是两者的混合。外部来源，包括那些来自外部环境的影响（参考组织概览和外部环境）。内部来源，包括那些来自组织的业务活动（参考基本概念之业务模式）。

组织评估机遇与风险实现机会的大小以及产生影响的大小等。

第四，策略和资源分配。综合报告必须能回答出如下问题：该组织的发展目标是什么？该组织打算如何实现该目标？

综合报告应注意以下问题：

该组织的短期、中期和长期的战略目标。

该策略已到位，或者打算实施来实现这些战略目标等。

第五，业务模式。综合报告必须能回答出如下问题：该组织采用何种业务模式？该业务模式的稳健性如何？

综合报告描述了组织的业务模型，并着重研究了其稳健性。这包括：

关键投入以及它们如何与资本相关且是由资本派生出的（是该组织所依赖的或提供的组织分化的来源）。

2.4准备与列报

该部分旨在指导和帮助组织实施已讨论过的指导原则和内容要素，包括以下几个方面：（1）报告频率；（2）实质性测定法；（3）重大事项的披露；（4）治理层的参与；（5）可信性；（6）短期、中期和长期的时间框架；（7）报告边界（图3）；（8）聚合与解聚；（9）使用科技。

图3在确定报告范围应考虑的单位/利益相关者3对我国综合报告发展的启示和借鉴意义

综合报告的编制和发展，符合我国“十二五”规划纲要明确提出的发展循环经济、坚定不移走可持续发展之路的要求，也与相关部门呼吁企业提交可持续发展报告、积极履行社会责任的做法不谋而合。综合报告的发展对于我国企业界、会计界以及金融界等经济各领域而言都是十分难得的发展机遇。但目前我国的企业社会责任工作还处于起步阶段，企业社会责任报告的信息披露、监管等环节尚未成熟，远不能满足各利益相关方对企业社会责任信息的需求。因此，我国应密切跟踪综合报告领域最新国际动态，参与国际综合报告相关问题的研究，做好有关标准、制度建设准备工作，从而推动我国企业报告体系的建设，以促进我国经济社会的可持续发展。

参考文献

[1]蔡海静.从可持续发展视角谈“整合报告”对企业价值的贡献[J].财务与金融，2012，（12）：8185.

[2]徐欣，卢瑞杰.综合报告框架的构建及其面临的挑战[J].财会探析，2012，（11）：164165.

[3]杨敏，刘光忠，陆建桥，等.综合报告国际发展动态及我国应对举措[J].会计研究，2012，（9）：38.

[4]IIRC Press Release.Formation of the International Integrated Reporting Committee （IIRC）[EB/OL].http：//www.theiirc.org/.

[5]IIRC.Consultation Draft of the International Framework[Z].2012.

作者简介：张小玲（1979-），女，江西瑞昌人，重庆商务职业学院教师讲师，硕士，研究方向：国际贸易。