浅析财务报表粉饰行为及其防范

昝美云

摘 要：在当今的社会环境下，形成了诸多的大中小型企业，财务报表更是每家企业不可或缺的重要组成部分，它是企业财务报告的核心，是对企业财务状况、经营成果以及现金流量的结构性表述。因此，其真实性，可靠性，价值性都是显而易见且至关重要的。然而，目前各种各样的财务报表粉饰行为的出现却不容我们忽视，针对这一历史性且国际性的问题，本文通过对财务报表粉饰行为产生的成因以及危害的分析，集中分析财务报表粉饰行为的手段，重点讨论财务报表粉饰行为的防范措施。

关键词：财务报表；粉饰行为手段；防范措施

一、财务报表粉饰行为的成因以及危害

1.财务报表粉饰行为的原因

所谓财务报表粉饰行为，就是指将财务报表加以装饰，通过非法手段使财务报表变得不真实，从而达到企业特定目的的行为。

（1）增加效益考核。企业的经营业绩考核一般以财务指标为基础，不但涉及总体经营状况的评价，还涉及到其高管人员业绩的评价，并影响其提升、奖金等，为了能在经营业绩上多得分，企业能对其财务报表进行虚假包装。

（2）减少纳税。所得税作为国家财政收入的主要来源之一，企业所得税是在会计利润的基础上，按照税法的规定，通过税法调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以使用的所得税率而得出的。故企业为达到偷税、漏税的目的，会计报表要进行粉饰。

（3）获取银行贷款。现在有很多家企业面临资金不足的局面，便向银行贷款，从而能够获得更多的贷款资金，然而由于银行等金融机构一般并不愿贷款给业绩不佳、不良贷信的企业，故企业要想获取银行贷款或其他供应商的商业信用，财务状况不良的企业会通过编制粉饰过的会计信息来获取银行贷款。

2.财务报表粉饰行为的危害

（1）危害会计人员本身。由于只想到了个人利益而粉饰财务报表，会给企业带来巨大的危机感和不信任感，也会在会计界引来不少关注，这种不信任的态度对会计界的长期健康发展是相当不利的。

（2）危害企业的长期发展。由于是粉饰的财务报表，其会计信息和数据都是不真实的，提供的企业财务会计报告也是不真实的，使企业的决策变得很困难，导致决策失败，从而使企业造成更大的损失。

（3）危害广大的投资者。投资者一般都是根据企业的财务报表、企业财务会计报告来确定是否投资，然而经过粉饰的财务报表完全误导了投资者的投资方向，造成投资者投资的损失，使投资者对某企业失去信心，这种损失是无法用金钱来衡量的。

（4）危害市场经济秩序。会计信息的失真行为会掩盖了真实的企业财务状况以及经营成果的情况，会使国民经济运行中产生一种不确定性因素，欺骗广大投资者，误导其投资方向，同时也误导了国家对目前经济的判断。

二、财务报表粉饰行为的手段

1.利用资产重组粉饰财务报表。资产重组就是企业为了优化资产结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实施的资产置换和股权置换。有的企业为了能够扭亏为盈，便利用资产重组粉饰财务报表，这种做法除了损害了企业的长期发展，也对国家经济的正常运行带来了不利影响。典型做法有：1.资产和股权置换；2.资产剥离；3.资产溢价

2.利用关联交易粉饰财务报表。目前，我国很多上市公司都是在国有企业改革之后组成的，因此，上市公司和改组之前的公司具有比较复杂的关联交易关系，在这种情况下，个别企业可能会利用此关系粉饰财务报表。典型做法有：1.以掩饰或虚构经济交易事项的手段，人为的抬高企业的收入；2.以高收益或低收益进行资金往来，通过对财务费用进行相应的调整从而减少企业支出；3.通过收取管理费用或者公摊共同费用对利润进行调节，提高企业的收益；4.以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，提高企业的业绩。

3.利用往来项目粉饰财务报表。最近几年，随着社会全球化的发展，我国改革开放取得了很大成绩，为进一步增强企业在市场经济中的竞争力，许多企业都会采取一些措施吸引大量的客户，包括赊销、分期付款等途径。在此情况下，很多项目应收账款占据了很大一部分比例，而个别企業便会在进行挂账处理时，采用虚假资产进行。

4.利用长短期借款粉饰财务报表。部分企业为了获得进一步发展，在自身资金不够充足的情况下，甚至采用长短期借款的形式筹资。同时，在实际中，有的企业进行利润核算时也会采取一些手段，随意扭曲利息资本化的有关内容规定，蓄意调节利润。

三、财务报表粉饰行为的防范措施针对财务报表粉饰行为这一问题，如能提出很好并有效的措施进行防范，那么我相信企业的会计信息的真实性也可以得到相应的保障。在这里，我认为以下几点应该可以很好的遏制粉饰行为的发生：

1.完善相关会计法律法规。现在，我国法律法规规定各家企业都是以净利润为财务指标，当有的企业无法满足于正常的净利润时，就会出现财务报表粉饰行为的现象。因此，我认为如若能稍微改动一下规定，能让那些资金不足，业绩不佳的企业有喘息的机会，就不会为了想要扭亏为盈而粉饰财务报表。这样就会尽量避免了财务报表粉饰行为的发生。

2.完善企业的内部结构、内部监督以及奖惩体制。当一个企业具有完善的资产结构，就不会出现类似资产置换、资产剥离和资产溢价的现象。完善公司治理结构，建立企业内部有效制衡、约束制度，保证会计信息的真实性，实现持股主体多元化，这样才能达到企业所有者有效监督经营者的目的。公司治理的人员相互分离、相互制约，彼此又有其各个管辖范围，只有有效地运用相应的权利，承担相应的责任，享受相应的义务，才能尽量减少粉饰行为的发生，也能使企业达到长期健康发展和可持续发展的目的。

3.完善企业的绩效考核体系。建立和完善对经营者的绩效考核和激励机制，使得经营者和所有者都能达成一致。企业不再以单一的财务指标作为绩效考核指标，同时也对非财务信息的事项进行绩效考核，建立全方位、立体化的评价模式，只要经营者能够得到很高的报酬，经营者就不会提供虚假的会计信息。

4.强化单位负责人的法律责任。在一个企业中，单位负责人是企业的主体，同时负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。然而有的企业的单位负责人若是授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员进行违法操作时，就会对企业的会计信息造成失真，同时也会对企业造成一定的影响。

5.加强财会队伍建设，提高人员素质。加强财会队伍建设，提高会计人员各方面的素质，开展诚信教育，在全社会树立人人以编造假账为耻的风气。一方面增强法制意识，一方面增强道德意识，两者兼顾，严格按照国家的方针政策和各项规章制度进行执行，爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则并且向使用者提供真实的会计信息与数据，才能使企业能够得到长期的健康发展。

结论：随着市场经济的高速发展和改革的不断深入，真实可靠的会计信息也变得尤为重要，只有提供真实的会计信息才能加强企业的经济管理功能，规范市场经济秩序，准确调整国家的经济运行，消除腐败现象，保证国家的财政收入，促进企业乃至国家的有序发展。总之，会计在当今社会处于重要的地位，只有确保会计信息的真实可靠，加强研究财务报表粉饰行为的监督体制，才能提高市场效率，维护投资者的信心，提升企业在资本市场中所占的地位，促进企业的健康发展。

（作者单位：南通和星汽车销售服务有限公司）

参考文献：

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[2] 张洽.企业报表粉饰问题的对策研究[N].安康学院学报，2008（10）：35-38.

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