财务报表粉饰行为的处理与防范

陈倩倩

摘要：笔者结合实际工作经验，重点分析了财务报表的粉饰行为处理及防范措施。

关键词：财务报表 粉饰行为 处理及防范 措施

当前财务报表粉饰行为主要表现在财务人员利用财务法规和准则的模糊性、灵活性进行非自愿甚至是自愿的粉饰行为，财务工作者违反财务法规与准则处理经济工作，对财务报表进行粉饰。这些粉饰报表的行为严重影响财务信息的真实性与可靠性，其后果和性质十分严重，因此，必须对该行为进行严厉打击。

一、常用的报表粉饰手段研究

（一）关联方交易手段。在市场经济正常的条件下，企业交易活动都是按价值变化规律在自由公平的原则下开展的，其盈利也就被控制在合规范围，既不会出现盈利过低也不会出现盈利过高的现象。而关联方在交易时，由于各方所处环境不同，其交易活动也就经常不符合价值变化的规律。比如：某单位从关联A低价买入材料，将生产出来的产品高价卖给关联B，在该过程中，由于用低买高卖方式运作，使得企业盈利高出市场平均盈利标准很多，这种方法获取的利润无法反应企业真实的盈利情况。

（二）重组资产手段。企业资产重组指的是企业资产控制者、拥有者与外部经济主体共同进行的一项重新配置、调整和组合企业资本的过程，也可以理解为重新配置企业资产权利的过程，资产重组的目标在于重组企业资产结构。因在重组中企业方便调节资产构成和利润，近年来渐渐成为公司报表粉饰的一种常见手段。公司用重组资产粉饰报表的方法有以下几种：第一，上市公司用劣质资产置换非上市公司的优质资产。第二，将非上市公司旗下盈利较强的企业卖给上市公司。第三，将高价出售上市公司限制的资产。

（三）增加附加业务。从利润结构来看，公司利润包括附加业务利润与主营业务利润两种，通常主营业务的利润占公司收入的绝大部分，而在评估企业盈利情况时，也大多按照主营业务获得的利润来评价和计量。这因为公司主营业务大多可以反映公司的真实盈利能力，主营业务的稳定性与否能够保证公司长远规划目标的实现，或具备更好发展所需的各项优势。当前，很多公司为了快速提升企业盈利水平，通常会大量制造附加产业，以附加产业收入调高公司当期的经营利润，该调节模式能在较短时间内改变财务指标系数，从而起到粉饰公司财务报表的目的。

（四）利用财务政策。当前我国财务核算仍处于多种核算方法并用阶段，这种模式给企业粉饰报表提供了有利条件。比如：根据财务核算所处阶段改变核算方式，提前确认收入推迟确认费用等，这类手段属于被允许的会计操作，不存在违规问题。

二、报表粉饰处理与防范策略研究

粉饰公司财务报表给资本市场与投资者带来极为恶劣的影响，因此，我们需采取相应的处理与防范措施遏制粉饰报表的行为。

（一）提高会计人员职业道德水平。随着我国经济市场不断发展与改革，人们的价值观念出现变位，作为会计从业人员，其个人素养必须符合道德规范。企业为追求最大利润，会想尽一切办法逃税，在财务操作中，会计人员必须坚持正确的财务操作方法。企业道德环境与文化环境的恶化使得会计人员很难清楚的分辨对与错，因此，相关单位应树立正确的职业道德观，严格管控企业的不合理操作行为，大力培养不谋私利、恪尽职守的财务工作者，全面提升财务人员的职业道德，使财务人员充分了解粉饰报表的危害性，将良好的财务操作氛围营造出来。

（二）建立健全相关的法律规范，压缩粉饰报表的空间。因我国财务管控法规存在很多真空地带和灵活变动的可能，致使公司很容易粉饰报表。会计制度制定应具备超前性，使其能够分析与预测未来经济变化，尽量避免财务表报处理中的各种无法可依现象。应强化财务法约束效力，加强执法力度，协调基本会计准则与具体会计准则之间、各项会计原则之间、会计准则与会计制度之间的关系，完善会计准则对重大非经营项目的规范，努力强化企业内部价格约束的力度等。在完善我国财务法规时，可以借鉴国际准则制定，减少财务法规中的可选择会计方法与操作程序，缩小财务操作的选择范围，将报表粉饰空间压缩到最小。

（三）健全企业财务内控机制。第一，应实施责任机制，明确岗位职责与管理权限，切实履行考核机制，根据人员失职程度评定人员晋升空间与薪酬。第二，强化企业内部审计力度，确保内审组织的权威性和独立性，通过内部审计找出财务管控工作中出现的问题。第三，充分利用企业会计信息管理系统，利用网络技术建立高效统一的会计信息管理系统，对财务信息进行实时监控，找出财务核算中出现的差错，全面提高企业资金利用效率和管理效率。第四，细化企业成本管理，企业应纠正不规范、不合理的成本支出，改善企业成本管控状况。第五，强化财务人员内部培训力度，尤其应强化财务人员法律法规与专业知识的培训力度，全面提升财务人员的专业能力与职业道德水平。

（四）加强外部监督实施全面治理。当前市场经济形势下上市公司很难自控粉饰报表的行为，因此，就应加强外部监督力度，启动全面治理策略，披露虚假的财务信息，严惩违规操作行为，将各经济管控主体的依法监管职能发挥出来。比如银行、税务和工商等组织发现问题后，应及时向审计组织反馈，由审计组织审计相关单位的财务情况，发现企业存在的真正问题，然后由财政单位根据审计内容提出处理策略。

三、總结

对粉饰行为进行防范与处理是一项复杂的任务，不能单靠一种管控措施，而应采取多管齐下的治理措施综合防范，需相关单位相互协调，齐抓共管，推进报表粉饰处理与防范体系日渐完善。

参考文献：

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（责任编辑：李科鑫）