影响我国会计目标的因素分析

郭丛冉　丁亚琪　李艳

摘 要：会计环境的差异导致不同国家的会计目标也有所不同。会计目标越来越多的被重视，从“受托责任观”到“决策有用观”的过渡，越来越多的研究者开始对影响会计目标的因素进行分析。本文通过分析我国与国外会计环境的差异，阐述了会计目标的重要性以及根据现阶段我国会计环境的现状，如何制定出适合我国国情的会计目标。

关键词：会计环境；会计目标；定位因素

会计是一种具有独立社会职能的活动，跟其他活动一样，拥有自己的目标。社会制度、法律环境的不同，都会对会计目标的定位产生不同的影响。因此，在决定会计目标时，不能全盘考虑，面面俱到，而应该针对特殊的环境因素来找出对会计目标的定位有决定性作用的因素。

会计目标的作用最早认为是从会计信息中了解某个企业，并清楚企业在某个会计期间内的财务状况和经营成果。随着研究的不断深入，直到上世纪七、八十年代，诞生了“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。

受托责任观早在会计产生的初期都已存在，它认为会计目标的作用重在反映受托责任的履行情况，并要求真实记录会计信息，以确保提供给委托者的信息真实可靠，实现委托者的权益。但是，受托责任观也存在的自身的局限性。受托责任学派认为会计系统和会计制度是完备的，否则就不能保证会计行为的可靠性，并采用历史成本来记录资产。但是，现实情况却是我国的会计系统和制度还比较不健全，会计环境复杂多变，经济的快速发展，使得市场价格在短时期内也会发生变化，如果还是采用历史成本来计量，就会偏离资产的真实价值。除此之外，受托责任学派忽视了所有者以外的其他单位或人，特别是潜在的投资者，这就使的会计人员的工作热情减退，懈怠工作，甚至对会计信息的质量都会产生影响。

相比受托责任观，决策有用观的思路就要开拓很多，它们不仅为所有者提供会计信息，而且还会为潜在的债权人、投资人和相关的其他个人或单位提供有用的会计信息，并坚持以历史成本为主要的记账方法，同时还主张在物价发生波动时采用历史成本法和其他计量属性同时使用。但是，设定目标都是在理想的状态下进行的，基于我国目前的发展情况，资本市场还很不成熟，企业的日常经营活动并没有完全完成以资本市场为主导，所以那些潜在的投资者也并不是职业投资者。因此，仅凭借企业提供的这些会计信息也只能对企业有大概的了解，对他们做出正确的决定并没有很大的幫助。

虽然会计目标很抽象，但是会计工作却是很具体的，所以会计目标的定位要与会计实务紧密结合在一起才可以实现会计活动的顺利进行。不同国家、不同地区的不同时期的生产力水平也是不一样的，就我国而言，目前处于社会主义初级阶段，会计环境和其他发达国家也有很大区别。因此，不能一味照搬国外的会计目标来实现我国的会计目标，应该根据我国现阶段的国情制定出适合我国国情的会计目标，并随着会计环境的变化而变化。

下面就将对会计目标的定位有决定性的影响因素进行分析。

国家强大与否很大程度上都取决于经济的发展水平，在制定会计目标的过程中，经济环境因素对其影响是最大的，主要包括一个国家的经济体制、经济政策、经济发展水平、经济发展模式、企业的经营机制、资金的主要来源以及资本市场的发展水平等因素。较为成熟的市场经济，国家将不再实施过多的宏观调控，而是依靠市场自主调控，这就使的市场的需求多样化，国家对经济的直接管制会减少，因此，对会计活动的直接管制也会减少，对会计信息的需求就比较少。由于经营权与所有权的分离，所有者并未参与企业的经营活动但想要掌握企业的经营状况，所以所有者就成了第一个需要掌握企业会计信息的使用者，正是由于这些会计信息是已经经过加工和处理后的，所有者想要更为全面，真实的了解这些信息，就要求会计人员真实、具体，全面的披露信息。因此，当企业的规模越大，就需要对会计信息的披露质量要求越高。企业的资金主要来源于银行或证券市场，银行为企业提供的资金是有限的，但证券市场为企业提供的资金要远比银行多，并且能够为市场增添活力，由于英美国家的证券市场较为发达，则被称为“市场主导型”国家，其投资者也多为证券市场上的职业投资者。而在证券市场不发达的国家，其投资者为职业投资者的较少，因此，他们对会计信息的需求也是有差别的，正是这种会计信息需求者的差异，从根本上决定了会计目标的定位。我国由计划经济向市场经济的过渡，国有企业的存在，使得会计信息的使用者在很大程度上还是国家行政机关，而且由于我国证券市场起步较晚，股权流通性不强，这也使得我国与发达国家的会计目标存在着差异。

政治取向的不同会影响国家的政策和企业的经营模式，权利相对分散的国家，企业的经营模式会比较自由，人们的工作热情也会比较高涨，会计作为一门独立的学科发展起来，而且会计目标在概念框架中都进行了严密的表述，使得会计准则得到了良好的制定并存在着紧密的逻辑关系。在相对集权的国家，提出的会计目标都是相对宽泛，与准则之间的逻辑关系松散，会计目标表现出消极的一面。从以上可以看出，政治态度在一定程度上是可以影响会计目标的定位。

法律环境在一定程度上也会对会计目标的定位有影响。如我国是典型的成文法系国家，会计制度往往是法律的做成部分，这就抑制了会计目标的严密性描述和逻辑性分析，想要制定出高质量高水平的会计准则也是存在很大难度的。但在判例法的国家，会计准则不是法律的组成部分，是由职业团体发布的准则，就使得会计目标在会计框架的结构中的到了良好的发展。

文化因素对会计目标的影响是间接的、次要的。一个国家的文化程度，国民的受教育程度都会对会计目标的定位产生影响，不同受教育程度的国民，对会计信息的需要也是不同的，讲究等级的国家，会计职业界一般都不够发达，对会计目标的影响较小，而等级区分不明显、追求平等，寻求自我价值的国家，会计职业一般都比较发达，对会计目标的影响较大，使得会计的实质性作用更容易发挥出来。

从上面的分析中，可以看到对会计目标的影响因素主要有政治、经济、法律和文化。基于我国的国情，可以看出来现阶段我国的经济环境还不成熟，需要不断完善证券市场，提供尽可能全面而具体的会计信息给相关的使用者，而且要做到公开公正。现阶段我国的会计目标仍然是选择受托责任观，但随着市场经济的发展，决策有用观才是我国会计目标的最好选择。（作者单位：河南财经政法大学）

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