医院内部控制问题研究及对策探讨

仇丹东

【摘要】随着新医改的不断深入，为提高医院管理水平、提升医院经济效益和社会效益，建立健全良好的内控体系成为医疗行业管理者关注的焦点。本文从内部控制五要素入手，分析了医院内部控制存在的问题，并提出了相应的对策。

【关键词】医院；内部控制；要素

一、引言

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

医院内部控制，是指医院为了实现其经营目标（含社会效益目标和经济效益目标），保护医院资产的安全完整，保证医院会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证医院经营活动的经济性、效率性和效果性而在医院内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

我国内部控制起步较晚，除了一些上市公司或大型的较规范的部门或企业有专门的内部控制体系外，大多数单位的内部控制停留在初级阶段或是形同虚设。而在医院内部，随着新医改的深入，医患矛盾、信誉危机、腐败、国有资产流失等问题不断涌现，如何设计和有效执行医院内部控制显得越来越重要。

本文将从内部控制五要素出发来分析医院内部控制的存在问题和对策。

二、医院内部控制存在的问题分析

1.内部控制环境存在的问题

内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。

医院内部控制环境存在的问题主要包括：

（1）医院内部机构设置与权责分配不明晰，不能有效保障机构的运行。主要表现在大部分医院的管理人员都是从专业技术岗位上选拔，有很多都是“双肩挑”，一边从事管理工作，一边从事专业工作，对管理岗位的工作不太专业或是业务繁忙力不从心。

（2）医院医职员工对内部控制的重視程度不够。主要表现在医院领导缺乏内部控制的意识，大部分医务人员认为只要负责看病、救人就行，内部控制是财务部门或是内审部门的事情。

（3）人力资源政策不合理。医院特别公立医院作为差额拨款事业单位，是政府的有效组成部分，人事政策的制定、招聘录用人才的权限、考核方案的确定是由政府人事部门来决定，医院没有自主权。而人事部门的方案是针对面上大多数事业单位制定，不适用于医院，过多关注人才的毕业院校、学历，不考虑医务人员的实际工作能力和医患沟通能力。而绩效考核办法很大程度上也限制了医务人员工作积极性的发挥。

2.风险评估方面存在的问题

风险评估是指医院及时识别、科学分析经营活动与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的主要环节。

医院内部控制风险评估方面存在的问题：

（1）财务风险方面。现阶段，一些医院盲目扩张医院规模，大建门诊楼，医技楼、住院楼等，大量借入银行贷款或其它资金，增加了医院的财务风险。

（2）经营风险方面。大量借入银行贷款或其它资金，把资金成本转嫁于病人头上，增加病人医疗成本，造成社会信任危机。一些医院没有可行性研究的情况，盲目投资大型设备，动则上千万，在后期使用中发现并不适用于当地实情，变成一堆废铁。

（3）风险评估机制缺乏。医院内部重医疗，轻管理。更不要说有专门的风险评估机构与机制。

3.控制活动方面存在的问题

控制活动是指医院根据风险应对策略，采用相应的措施，将风险控制在可承受范围内。它包括授权、业绩评价、对资产和记录采取安全控制及不相容职务相分离等。

医院内部控制活动方面存在的问题：

（1）资产的安全控制不力。大多数医院的资产属于国有资产，单位或主管部门对购入时控制得比较严格，而购入后管理人员对资产的维护和管理就比较松

（2）授权或岗位轮换制度不能有效执行。医院以医疗业务为主，大多数管理岗位没有专人负责，而是由医务人员兼职工作，医院管理层认为能够应付基本工作就可以了，谈不上不相容职务分离或互相监督了。

4.内部信息与沟通存在的问题

信息与沟通是医院及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在医院内部、医院与外部之间进行有效沟通。

医院内部信息与沟通方面存在的问题：

（1）信息质量不高。医院内部的信息来自于各个独立的终端，只负责采集，而没有人对信息的质量进行核对，真实与否，是否存在偏差都无从知晓。而对于医院外部的信息由于信息来源渠道比较单一，也直接导致了信息的溃乏。

（2）信息传递不够。信息的价值必须通过传递和使用才能体现。医院内部对其他部门产生的信息不感兴趣，谈不上使用和对比分析。管理层更加注重的是业务收入信息的收集，而对于其他环节的信息重视不够。

（3）信息系统不健全。一个良好的信息系统应该是医院管理层能够及时准确掌握本单位所有近况和存在问题。目前，部分医院规章制度传达不及时，沟通不充分，导致日常事务处理出现推托现象。

5.医院内部监督存在的问题

内部监督是医院对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进。

医院内部控制监督方面存在的问题：

（1）医院内部审计不健全

虽然等级医院评审要求，二级以上医院必须设立独立的内部审计部门。但在实际工作中，许多中、小医院根本没有内部审计部门，或是仅仅因为医院评审要求，设立了所谓的内审机构，由财务部门或是年龄较长退出一线岗位的老同志担任，审计部门地位较低，缺乏应有的独立性，话语权较少或是监督力度不够。

（2）仅满足事后监督

对控制的监督是一个过程，不仅要采取事后监督，还要在事前和事中进行监督，通过持续的监督活动，才能及时发现内部控制的缺陷，尽可能减少损失。

（3）内部控制范围较窄

目前绝大部分医院只审计财务领域，而对于经营领域和管理领域却很少涉及，更不要说大型基本建设和设备投资的绩效审计了。

三、解决医院内部控制问题的对策

1.营造良好的医院内部控制环境

首先要探索构建法人治理结构体制下的医院组织构架。通过建立“法人治理结构体制下的医院组织架构”，改变医院管理的“行政化与官员化”，实现管理的“职业化与专业化”，提升医院管理的水平。其次要加强医院领导对内部控制的重视，通过转变观念，在加强医技专业技术水平提高的同时，认识到内部控制的重要性，向管理要效益。再次要积极参与内部控制，把内部控制贯穿于整个医院日常工作的始终，全程控制、全员控制。其次，明确各部门的内部职责，严格执行问责制与奖惩机制，真正把内控落到实处。

2.建立适当的医院内控风险评估机制

医院要结合实际的运营目标，敏锐地识别出存在的风险，并进行分析、评估。在了解了相关风险发生的可能性和影响程度后，建立风险评估机制，结合风险承受能力，权衡风险与收益。例如，对于确需投资的基本建设项目，医院管理层要正确评估医院面临的财务风险，不仅要考虑还贷压力，还要考虑流动资金的影响同时要建立相应的应急机制。在经营中，对于开设新的专科、项目或是投入新的医疗仪器，要经过充分的考察论证、可行性研究，切忌盲目投资，规避经营风险。要尽量提高医院的医疗技术水平，对医务人员的服务技能方面进行适度培训；全面提高医务人员的素质，降低医疗风险。

3.加强医院内部各项活动的控制

要在医院经营过程的各个环节，采取行之有效的控制措施：如不相容职务相分离、各项采购管理的授权审批、财产保护控制、预算控制、运行分析和绩效考评等。限制无关人员接触相关资产、定期盘点实物资产，尤其是价值大的资产，保证实物与账面价值相符。对有账实不符的情况，及时查明原因，按规定程序报相关部门批准。定期进行岗位轮换，做到不相容职务相分离，相互钳制，减少风险发生的环节等。

4.建立健全内部信息系统

现代化的医院需要引进高效的HIS系统作为医院基本的信息平台。医院要充分运用HIS系统，构筑良好的内控信息平台。在此基础上通过信息化手段整合医院资源，及时提供各方面所需的会计、管理信息，尤其使管理者及时了解医院运营状况，提供全面、准确的信息。另外，内控是全体医职员工的事情，要鼓励职工参与医院的管理，加强管理部门与职能科室、各职能科室之间的沟通与联系，医院团结发展。

信息不仅应包括计算机信息化的自动化的控制，还应包括人工控制，比如建立起應急机制、预警机制等。

5.提升内部审计的独立性，拓宽监督范围

提升内部审计部门的权威性和独立性。内部审计应独立于其他部门，不得在财务科或是监察室等相关部门兼职，直接向医院院长汇报工作。审计人员要不断更新知识结构，提高业务水平；有较强的责任心和工作敏感，能够发现问题。拓宽业务范围，变事后监督为事前、事中监督，指导审计监督贯彻到医院整个业务过程的始终。同时，要发挥群众监督的力量，把所有的医护人员纳入到内部监督的队伍中来，全员参与更利于实现内部控制的预期目标。

参考文献：

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