应收账款的管理及其风险控制

孟林

应收账款是在竞争激烈的市场经济条件下，企业为了扩大销售、占领市场，为争取更多客户所产生的。应收账款的存在对企业的经营生产和财务状况有利有弊，如何规避应收账款的风险成为一个需要直面的重要问题。笔者将对应收账款的存在及风险的规避进行探讨。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销售额越大，承受的应收账款风险就越高。因此，对应收账款进行有效风险控制，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营管理的一项重要内容。如何合理规避应收账款的风险成为一个需要面对的重要问题，笔者将对应收账款存在风险及其防控进行探讨。

一、应收账款对企业经营风险表现

应收账款是企业在生产经营的过程中销售商品或提供劳务而形成的债权。主要包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的货款、税金和代垫的运杂费等。应收账款对企业带来的风险主要表现在以下几方面：

1.现金流短缺。应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品时，确认收入，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营，使企业陷入困境。赊销增加了企业现金流出，赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

2.机会成本增大。应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项资金占用，而资金具有时间价值，因该部分资金被应收账款占用而丧失投入其他方面为企业带来的收入。在正常情况下，应收账款天数越多，维持赊销所需的资金量越大，应收账款的机会成本就越大。

3.坏账风险增强。《企业会计准则》规定企业对应收账款采用账龄分析法对一年以内的应收账款按照5%计提坏账准备，该笔应收账款计提的资产减值损失40万元会减少企业利润。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来更大的损失。

二、应收账款风险产生的原因

1.企业片面的追求竞争，缺乏风险防范意识。在现代社会激烈市场竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、服务上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但应收账款风险控制措施不到位在尚未对购货方做好资信调查的情况下，任意给予企业信用政策，并未经过科学的调查分析，而是凭个人感觉任意调整信用额度，造成企业大量难以控制风险的应收账款，增加公司的经营风险和潜在损失。其次，相应部门未有效行使监督职能。作为业务部门的支持部门，财务部门一方面应与销售部门做好定期对账工作；另一方面还应根据管理制度对业务部门进行监督，检查其是否有超越管理制度的行为。但在实践中财务部门往往会忽略后一职能的行使，造成应收账款的不合理存在，却无法做到及时有效的纠察。

2.企业内部控制不严。企业应收账款管理制度不健全。首先，企业缺乏应收账款管理制度。有些企业缺乏应收账款管理规章制度，或者虽然建立了相应制度，但却并不照章办事，造成有章不循。企业内控制度建设不到位，信用审批程序不通畅，不能对客户信用进行有效控制，营销部门与财务部门不能及时沟通，销售与核算环节脱离，造成企业应收账款居高不下。其次，企业销售激励机制不健全。有些企业为了调动销售人员的积极性，只将销售人员的工资与销售工作量挂钩，而并未将应收账款的回收率纳入考核体系。因此，销售人员为了完成工作任务量，只关心销售量的高低，导致应收账款大幅度上升。再其次，绩效考核机制不科学。对销售人员追求个人业绩产生的应收账款，企业没有建立有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追回，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

三、应收账款的管理及其风险控制

为了减少或降低应收账款风险，加速企业资金周转，提高资金使用效率，加强应收账款的内部控制，加强对应收账款风险的防范与控制，主要做好以下几方面的工作：

1.增强企业决策者风险意识。企业决策者应该增强对应收账款风险性的意识，尽量将应收账款给企业带来的成本控制在最小范围内。一方面企业决策者应该根据国家产业政策和对未来市场的预测分析，确定最佳投资方案，使企业的产品能够占领市场或以质取胜，在销售过程中取得主动地位。在目前供过于求的市场经济中，若销售者能处于主动地位，那么即使是在销售过程中产生了应收账款，应收账款的风险性也会大大降低；另一方面决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及其风险性，制定合理的销售政策和激励体制，以避免或减少应收账款给企业带来的损失。

2.建立应收账款的预警管理，做到应收账款的事前控制。应收账款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收账款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如费用增加、市场丧失、内部失衡等新的麻烦，这就督促企业要结合企业自身的经营情况，对应收账款的管理方法和手段进行创新，即结合建立预警管理，把目光投向事前控制。建立应收账款预警管理，首先就要建立客户信用档案。即企业在平时和客户交往的基础上，为每一个客户建立一个信用档案，详细记录其有关资料。企业应从自身业务实际出发，事先决定档案的有关内容，以便信用控制人员能够搜集到完整的资料。客户档案的主要内容一般可以包括：客户与企业有关的往来情况以及客户的付款记录；客户的往来账户、资产抵押状况等情况；客户的一些主要财务指标；信用评估机构、银行、税务等部门关于客户的有关记录和财务报告等资料。这样，通过建立客户信用档案，为应收账款的预警管理提供了可靠的资料。其次就是在客户信用档案的基础上利用预警机制加强对客户的管理。

3.制订合理的赊销方针。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如：①有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。②条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。另外，企业可以根据客户的盈利能力，偿债能力和信用状况，选择适宜的结算方式。即盈利能力和偿债能力较强，信用状况较好的客户，可以选择风险较大的结算方式（如分期收款等方式），这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网，提高竞争力。反之，则应当选择风险较小、约束能力比较强的结算方式（如预收货款等方式）。

4.强化企业内部控制管理。企业的应收账款涉及到企业的销售、财务、市场等多个部门，企业必须将与应收账款相关的有关职责落实到各个部门和人员。因此，企业应建立起以财务部门为主，其他部门配合的应收账款内部管理机制，做到在应收账款的管理上部门之间分工明确、配合协调，以提高应收账款的内部管理水平，从而有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，同时也可以有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现销售等方面的不良行为，减少应收账款风险。

合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的管理工作，应引起各级领导和部门的高度重视。营销部门应树立全新的营销观念，加强客户信用管理，明确有关岗位和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度，使企业走上持续经营的良性发展。

（作者单位：陕西省地方电力（集团）有限公司汉中供电分公司）