拍卖行业纳入营改增范围的前景分析——以福建省拍卖行业为例

阙燕芳



拍卖行业纳入营改增范围的前景分析——以福建省拍卖行业为例

阙燕芳

福建省贸易信托拍卖行有限公司

当前，营改增工作已逐步深入，其适用范围也不断扩大。拍卖行业纳入营改增范围应是大势所趋。该文以福建省拍卖行业为例，分析营改增对拍卖行业税收负担、企业经营和行业成长等方面产生的影响，并从调整企业财务制度、开展企业税收筹划、完善企业经营、促进行业良性发展等角度提出相应的对策。

营改增 拍卖行业 企业经营 企业税收筹划

我国拍卖行业虽然起步较晚，但近年来发展迅速。拍卖行业作为特殊的服务行业，始终与国民经济发展步伐一致，在有效配置市场资源、盘活不良资产、促进商品流通等方面发挥着重要作用。2013年，我国拍卖行业全年拍卖成交额达7000.72亿元，同比增长22.23%①。截至2013年11月，福建省当年拍卖成交额达275.82亿元，同比增长36.2%，高于全国增幅。一直以来，税收问题成为影响拍卖行业发展的一个重要因素，在当前营改增范围不断扩大的背景下，拍卖行业能否纳入营改增范围，将对拍卖行业的持续发展产生进一步的影响。

1 拍卖行业的税收现状

1.1 国内拍卖行业的税收现状

近年来，我国拍卖行业持续发展，行业国际化、市场化进程明显加快，国内行业环境平稳向好。截至2013年底，我国内地拍卖企业共有6143家，全行业注册资本总额近225亿元。2013年，拍卖行业整体缴纳营业税、增值税、企业所得税等合计约达10.5亿元①。在全国拍卖行业不断发展的背景下，福建省拍卖行业近年来也取得了长足的进展，目前全省注册拍卖企业188家，从业人员队伍不断壮大，企业经营质量大幅提升。福州市共有拍卖企业100家，其中正常缴纳税收的有85家，2013年地方税收800万元。

1.2 全国和福建省营改增的总体背景

全国自2012年开展营改增试点工作以来，总体运行状况良好，企业减税效果明显。截至2013年11月，全国已有259.4万户纳税人纳入营改增范围，其中一般纳税人46.7万户，小规模纳税人212.7万户。据统计，2013年8月～11月，全国营改增共减税517.6亿元，如计入1月～7月先期试点的9个省市减税额和12月当月减税额，2013年全年减税规模超过1400亿元。营改增的政策效应逐步显现，减轻了企业税收负担，促进企业转型升级，有利于产业结构优化升级。

按照国家的部署，福建省自2012年11月1日起开展营改增试点工作。一年多以来，改革促进了经济结构的转型，企业总体税负进一步减轻。纳入营改增的多为中小微企业，相关领域税负的减轻，直接受益的就是中小微企业。营改增使得福建省内利润率相对较低的小规模服务企业税负平均下降近40%，其他行业的税负也有不同程度的下降。

1.3 福建省拍卖行业的税收困境

近年来，虽然拍卖行业整体向好，但由于企业数量持续增长，市场竞争日益激烈，高成本、低佣金、业务增长结构不良等因素导致行业面临困境。传统的政府、司法委托业务日渐萎缩，以及新兴的网络司法拍卖全面启动，使拍卖企业作为司法受托主体的法律地位遭受严重冲击，对困境中求发展的拍卖行业无疑是雪上加霜。2013年，我国拍卖行业佣金已持续下降至1.34%，并首次出现成交总额与佣金收入呈反向变动的态势，“只赚数字，不赚佣金”①。

拍卖企业佣金率在降低，但成本和税负却在加重。根据增值税政策（国税发〔1999〕40号文）的规定，拍卖企业仅获取佣金收益，却要对增值税应税货物按照交易额来全额缴纳增值税，因此一直承受较高的税负。福建省内的拍卖企业大部分为规模较小的企业，抗风险能力较弱，较高的税负自然对拍卖企业的经营状况产生了较大的影响。

2 营改增对拍卖行业的影响分析

2.1 改革对企业税负的影响

营改增之后，小规模纳税人的税率为3%，比原来的5%少了2个百分点。行业小规模纳税人的税负会显著减轻，有利于促进企业做大做强。但是，小规模纳税人无法自行使用增值税专用发票，从而使得它们在市场竞争中处于不利地位。一般纳税人的增值税税率适用6%的标准，允许进销项抵扣，企业税负取决于进项税额的多少。但拍卖行业是轻资产、重人才的服务行业，人工成本、房租等占总成本的绝大部分，这些成本费用都是不允许抵扣的，在实际工作中不足以抵消税率上升所带来的税负增加，企业税负将不减反增。就算有进项税额，对于拍卖企业，进项税多大程度允许抵扣和实际能够得到抵扣，决定了最后所承担的实际税负。

在税务部门对拍卖业是否纳入营改增做出解释之前，福建省已有个别拍卖企业被列入营改增范围。本文就以此为例，对已纳入营改增的企业与未被纳入的企业进行税负比较。现以未纳入营改增的A企业、纳入营改增小规模纳税人的B企业和纳入营改增一般纳税人的C企业3家拍卖企业为例，比较营改增对拍卖企业税负的影响。为了更直观地进行比较，本例中假定这3家拍卖企业有盈利，没有进项抵扣税额，且不考虑费用及小税种。计算过程见表1。

表1 不同企业的税负比较 （单位:万元）

综上分析，纳入营改增且被认定为小规模纳税人的B企业总税负最低，而纳入营改增且被认定为一般纳税人的C企业总税负最高。因此，营改增对小规模纳税人是最有利的。以福建省拍卖行业的现状来看，绝大部分拍卖企业年收入不足500万元，基本上可申请营改增小规模纳税人身份，也就是可以享受营改增后3%的征收税率。因此，纳入营改增范围可以使福建省拍卖行业总体税负下降。

2.2 改革对企业经营的影响

2.2.1对企业经营成果的影响。营改增之前，企业是按照含税价确认营业收入，营改增之后，企业是按照不含税价确认营业收入，营改增后会直接减少企业的营业收入额。在具体会计核算上，增值税不通过营业税金及附加科目核算，而营业税在营业税金及附加科目核算，允许在税前全额扣除。从这个层面上来讲，营改增后，企业原可以抵扣的营业税费用不存在了，从而影响企业的会计利润，对于税负较重的拍卖行业而言，企业收益率将明显提高。

2.2.2对企业会计信息的影响。缴纳营业税时，营业税通过“营业税金及附加”科目进行核算，企业的财务报表能直观地反映出来；增值税在财务核算不作为费用科目，企业无法确知增值税对本期损益的影响程度。从一般纳税人的情况来分析，不允许进行抵扣的税额，企业直接负担了这部分税额，但并不能作为费用项目在损益表上列示，会计信息无法充分披露。

2.2.3对企业会计核算的影响。营改增之后，对企业的会计核算提出了更高的要求。营业税应缴纳税金等于收入乘税率，账务处理比较简单；增值税的会计核算就比较复杂，先要计算出不含税收入，再计算增值税的进销项，才能确定应缴纳的税金，年末还要对当年应交未交及多交的增值税做转出处理，加大了会计核算的难度。会计核算的不规范、不准确，必将给企业带来税收风险。因此，拍卖企业应针对营改增状况适时进行企业会计核算制度的调整。

2.3 营改增改革对行业成长的影响

一直以来，对拍卖行取得的拍卖收入是征收增值税还是征收营业税，各地理解不一，执行中不尽一致。国税发〔1999〕40号文规定，对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4%的征收率征收增值税，对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税。该通知成为目前通用的拍卖行业税收规定。但行业内对此规定一直争议不断，作为中介企业的拍卖企业，收取的仅仅是佣金收入，却必须按增值税应税货物拍卖的全部价款及价外费用全额缴纳增值税，这对拍卖企业而言是不公平的。若将拍卖行业列入营改增范围，不仅能将当前拍卖行业营业税和增值税并存的现状，改为统一征收增值税，业内人士还希望，能借此机会对全额征收增值税问题进行梳理和完善。

近一两年来，中国拍卖协会及福建省等部分省份拍卖协会的负责人，均以不同的方式向有关部门呼吁将拍卖行业全面纳入营改增范围。许多行业内外人士均表示，把拍卖行业纳入营改增现代服务业的范围，将有助于规范和推动拍卖行业的健康发展，有利于理顺行业内长期困扰的税收征管问题，引导行业走专业化道路，形成更具特色的产业，同时拓展营改增范围和推动营改增政策进一步完善。

3 拍卖行业应对形势完善税收能力的思考

当前，营改增范围已不断扩大，在一定程度上降低了企业税负，增加了企业收益，促进了行业发展。为此，面对纳入营改增范围的未来趋势，拍卖企业应不断调整和完善内部管理，以有效应对税收制度改革的形势发展。

3.1 适时调整企业财务制度

拍卖行业应顺应经济发展趋势，及时调整现行的财务会计核算制度和有关管理制度，学习和借鉴试点单位的成功经验，积极加强对相关人员进行业务知识宣传培训工作，做好税改的衔接工作。同时还要完善发票管理制度，落实工作责任，防范新税改给企业带来的风险。此外，增值税不反映在利润表中，在账务处理上也与现行营业税不同，这都会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其各项财务指标。

3.2 有效开展企业税收筹划

国家税务部门明确，应税服务年销售额超过500万元(含本数)的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。两类纳税人在税收负担与税收利益上的差异，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。拍卖行业一般规模都比较小，企业可以根据自身经营情况，对其经营成果进行科学系统的预测，在纳税业务发生之前合理选择一般纳税人或小规模纳税人的身份，以降低企业的税收负担。此外，营改增一般纳税人可以在取得更多的进项税额上进行合理筹划，尽可能要求上游企业提供增值税专用发票，以便更好地进行进销项抵扣。还可以充分利用国家的税收优惠政策进行筹划，如在不同的地区成立子公司，合理利用各地不同的税收优惠政策，减少企业的税收成本。

3.3 不断完善企业经营

营改增之后，拍卖企业的财务制度得到进一步的调整和完善，与之相适应的，对加强企业的经营管理也提出了更高的要求。拍卖企业应不断提升经营管理水平，严格控制成本开支，不断提高经济效益，有效实现“增收节支”的企业经营目标。面对激烈的拍卖竞争市场，拍卖企业要坚持主动服务、科学公关，全面提升服务质量，积极开拓新市场、探索新业务领域，积极尝试小型拍卖、合作拍卖的经营模式，积极尝试网络电子竞价的拍卖方式，有效提高拍卖会的成交率与成交额，为拍卖业务的发展注入新的活力。同时，作为中介企业，人才是拍卖企业的最强资本。拍卖企业应积极创新人才队伍发展机制，努力优化人才发展环境，以优厚的待遇和激励机制引进人才、培养人才和留住人才。

注释：

①中国拍卖行业协会：2013年中国拍卖行业经营状况分析及2014年展望.

[1] 史晓龙, 高宏丽, 温彩霞. “营改增”扩围助推中国经济升级版[N]. 中国税务报，2014-01-03 .

[2] 李韶文. 拍卖业须从量到质转型[N]. 国际商报，2013-09-17.

[3] 曹振华. “营改增”后现代服务业受益还是受损[EB/OL]. 中国税网，2012- 04-13.

[4] 程辉. “营改增”后企业会计处理应注意的事项[J]. 财务信报，2012(43)：B4.

[5] 唐晓鹰. 艺术品拍卖行业纳入“营改增”范围的可行性研究[J].涉外税务，2013(5)：24-27.