浅议交通运输业营改增后企业的税负变动

胡佳琦 姜毅

摘要：我国”营改增”政策于2012年01月01日在上海首次试点以来，并在不断的扩张到全国各个省市区，“营改增”正在稳健的向前推进着。“营改增”的初衷是以降低所辐射的企业的纳税负担为目的。但是通过实际的试点和运行情况来看，企业税费负担结果是怎么样呢？果真达到了最初的目的吗？带着这一些问题进入到下文，笔者首先以“营改增”的具体税费方案及其辐射范围为切入点，然后再详细的阐述交通运输业“营改增”后的企业税负变化情况，在结果实际情况提出了一些笔者的建议和意见。

关键词：营改增；税负；交通运输业

一、“营改增”的税费方案以及在交通运输业的辐射范围

自出台的“营改增”于2012年01月01日在上海试运行以来，总体上效果良好，自2012年8月1日起至年底，经国务院批准，“营改增”将由上海市分批扩大至北京、浙江天津、福建、江苏、安徽、湖北、广东、厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市，“营改增”的步伐正在如火如荼的进行着，那么“营改增”的具体内容是什么呢？在交通运输业辐射的范围是哪些哪？

“营改增”是我国自从1994年分税制改革以来的又一重大税费制度改革，有利于避免相关服务行业存在的重复征税问题，其初始目的也就是降低企业的税费负担。在我国企业的税负不断提高的环境下，“营改增”成为当前结构性减税的一个突破口。

“营改增”的运行辐射到了绝大部分的我国服务行业，其具体的辐射方式可以用“1+6”来准确描述，“1”指交通运输业，交通运输业中也辐射到交通运输业的绝大部分，包括水路运输服务、陆路运输服務、航空运输服务以及管道运输服务；“6”指现代六个服务行业，包括文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、研发和技术服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

“营改增”的具体税费改革制度体现在以下三方面：其一，在我国现有的增值税标准为17%和13%两个档次的基础上，又新增加了11%和6%两个新低次档次的税率；其二，有形动产租赁服务的税率档次为17%，交通运输业服务税率档次为11%，其他部分现代服务业服务税率档次为6%；其三，小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率低至于为3%。

二、“营改增”运行后企业的税负情况

1、“营改增”的纳税方案对于绝大多数的交通运输业的纳税负担不但不会减轻反而会加重。因为在“营改增”方案实施前，交通运输业的整体营业税税率是在5%以下，通过实际的调查发现，我国交通运输业的大部分公司在2008-2101年间的平均营业税负担率是1.88%左右。“税改增”以后企业的实际税费负担将达到4.2%左右，税费增加率高达124%，可见这对运输行业的纳税负担将会明显增加，这将与“营改增”的初衷相违背。

2、“营改增”实施以后，交通运输业可用于抵扣的项目过少。固定成本和人工成本在交通运输业中成本中所占据的比例相当高，如果这一些成本不能产生进项税额，企业的抵押将会大大减少。交通运输业中的燃油、修理费等可用于抵押的进项税额的成本在企业的总体成本的比例不到40%，既是这一些成本完全用于抵押，其抵押的总体额度也是相当的低下。

3、减少企业重复征税现象是“营增改”的一个重要目的。这一目的是为了减少企业的重复纳税，但是在我国的实际企业中，重复纳税的企业要比未重复纳税的企业少的多。通过上面的对“营改增”后的企业纳税情况分析后，我们不难发现，“营增改”后对于大多数的交通运输业的企业，不但没有降低其纳税负担，恰恰相反还增加的其纳税负担。读到这里，读者也许会问到：“营改增”到底是那儿出现了问题呢？对于这一些问题相关单位部门应该如何解决呢？“营改增”的继续运行还有实际意义吗？带着这一连串的问题，下面我们将一一阐述。

三、“营改增”运行后税负有增无减的原因分析

对于上述“营改增”后的三大结果，下面我将一一的对其原因进行分析和提出相应的一些意见和建议。

1、“营改增”在纳税时企业的具体纳税率上做出了很大的改革，减免了企业的增值税，对于企业来说是可以大大减少企业的重复纳税，但是这与我国运输企业当前的纳税状况有点不相符合，因为在我们目前的运输企业的增值税纳税额是很低的，这样减免企业的增值税对于绝大多数企业来说，是没得直接作用的。所以笔者建议，相关部门应该从整体上统一降低企业的纳税率，而不是一味的以减免增值税的方式来减少企业的税费负担。

2、“营增改”由于对增值税进项税额抵扣项目的改革，使得交通运输行业的可用于抵扣的项目实在太少，这也将对交通运输业不利。为此笔者建议，相关单位部门应该适当的放宽增值税进项税额抵扣项目，可以考虑适当的将占据运输行业大部分成本的过桥费、保险费等纳入到抵扣项目中去。这样以来才能够真正意义上的减少企业的税费负担。

3、“营增改”的一个最重要的目的就是减少企业的重复纳税现象。这样对于哪一些外包业务越多的企业月有利，但是当下我国的交通运输行业中，有外包业务的企业所在比例比例很小，所以这从根本上解决不了实际问题。所以笔者建议，各相关部门和单位，应当研究制定相对完善的改革制度，要根据具体的行业制度一些具体的改革方案。

4、“营增改”在实施过程中，也在对其运行的结果进行统计和分析，也在采取一些相关的解决办法。但是“营增改”的最终目的是为了企业出发。在改革推进中，也发现企业也存在一些需要改进的地方，比如企业的运行模式与“营增改”有一些不相适应、有一些企业的“营增改”相关政策还是熟知等。所以企业也应当积极的调整，尽可能与“营增改”的一些政策相适应。

按照科学的方式实现我国税费制度的改革，实行营改增税费制度，不仅仅可以减少企业的重复纳税现象的发生，而且还可以大大降低企业的纳税成本，这样将会提高企业的生产力，并且还能够保障我国经济持续健康稳定的向前发展。世界万物都具有双面性，营改增也不例外，营改增对于我国企业来说既具有挑战因此在机会，主要表现在以下两个方面：其一，营改增在减少目前我国企业重复纳税的现象有很大的帮助作用，这一点对于我国大多数企业来说都是有利的；另一方面，试点开始阶段，部分企业会由于生产周期、成本结构等原因，进项税额较少，加之试点范围有限，从非试点地区无法取得增值税专用发票，因此出现税负增加的情况。

四、总结

综上所述，国家的“营增改”的最终目的是为了减少企业的纳税负担，这对于我国大多数企业来说是有利的，但是对于一些行业来说是无利的，比如交通运输业就是首当其冲，既然如此只要相关单位和部门在根据实际的运行反馈情况进行适当的调整，以及企业内部也做相应的整改，在运行中的问题都是可以解决的。所以政府的“营增改”政策还得继续推行下去，也将会更好的为企业服务。（作者单位：大连财经学院）

参考文献：

[1] 赵静.营业税改征增值税账务处理与纳税操作指南[M].人民邮电出版社，2013.

[2] 王彩霞.营业税改征增值税：物流行业纳税实务指导及案例分析[M].民主与建设出版社，2013.

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