基于政府基层绩效审计的问题研究

黄惟

摘要：近十年来，我国政府审计范围开始发生变化，转以政府绩效审计为核心、政府绩效审计与财务审计并存的政府审计形式。目前，我国已步入经济体制改革的关键时期，能否有效提高政府基层绩效审计的有效性成为社会各界密切关注的热点问题之一。本文主要从基层角度、审计角度、内容审计业务各个方面分析我国政府基层绩效审计的存在问题，并提出相关解决措施。

关键词：政府基层；绩效审计；问题研究；对策

1.引言

政府绩效审计是指在相关法律法规要求下，由政府独立的审计机关及相关专业技术人员对社会公共资源的配置效率及所得结果进行科学合理的分析、审查及考核。就目前而言，政府基层绩效审计既是评估我国政府绩效的有效手段，更是不断转变我国政府职能的重要手段之一，有效开展我国政府基层绩效审计，是推进我国民主化进程、全面提高政府执政效率的关键措施。

2.政府基层绩效审计的存在问题

2.1从基层角度看——政府基层绩效审计缺少群众支持

由于政府直接面对广大人民，因此政府资金主要有投资性支出和公益性支出两个方面，相应地，对应的绩效审计也由盈利性支出部分及非盈利性支出部分组成。就基层而言，群众最关心的就是政府资金投入和产出比例，可是广大人民群众对政府公共财政资金认识片面，对政府绩效审计认识不全面，往往忽略政府资金的使用，不重视税款的及时足额缴纳，未能提高个人对政府基层绩效审计的正确认识，导致部分政府公共部门人员为满足个人需要挥霍浪费政府资金，造成政府腐败严重，缺乏政府公信力。

2.2从政府审计角度看——审计管理体制不完善，缺乏有力的监督机制

就我国而言，目前政府审计管理体制不完善，缺乏有力的监督机制，导致政府越位、缺位情况屡屡发生。从财政预算管理分析，审计机关欠缺独立性，这是因为政府审计部门的经费主要来源于本级政府财政部门，再经由财政部门进行政府预算的编制，并同时执行政府预算。这样的制约关系导致审计部门在进行财政绩效审计时诸多顾忌，难以进行合理、独立的判断评估，最终无法得出准确客观的绩效评价。从政府审计管理体制分析，我国绩效审计制度相对落后，到目前为止我国还是实施双重负责的审计管理体制，导致本级政府对审计部门工作的领导多于上级审计机关，进行绩效审计评估时难以脱离本级政府工作，使得绩效评估相对缺乏独立性、权威性和客观性。

2.3从审计业务内容角度看——绩效审计工作开展效果不理想

当前，我国财务管理、信息处理都实习电子自动化，但我国政府基层绩效审计工作还没步入成熟阶段，审计技术有待加强，也没有制定合理、统一的审计方法，导致审计人员无法发现审计过程中的存在问题，既降低了审计工作效率，又难以保证审计质量。而且，我国政府基层绩效审计评估标准不一，导致绩效审计的可信度大大降低，加大审计风险，难以实行有效的绩效审计工作。另一方面，我国审计人员配置不合理，無法满足政府绩效审计方式和评价的特殊性，他们的知识结构和工作能力还没符合开展绩效审计的要求，绝大部分审计人员欠缺公共管理意识、缺乏财政财务和现代审计技术，这严重减弱了政府绩效审计的有效性。

3.解决政府基层绩效审计存在问题的有效对策

3.1有效统一绩效审计观念

要想提高政府基层绩效审计工作的有效性，首先要做的就是有效统一政府基层绩效审计的思想观念。政府必须先树立科学正确的绩效审计观念，继而提高广大人民群众对政府基层绩效审计的全面认识，从实质上认识到政府基层绩效审计工作开展的必要性，让广大人民群众先对政府基层绩效审计有一个初步认识，再在此基础上逐步开展政府基层绩效审计工作。为加快绩效审计观念的树立速度，政府应当强化绩效审计宣传意识，充分利用众多方式进行政府基层绩效审计的宣传，如开设交流日、增设宣传栏等，积极开展宣传活动，全面提高人民群众和审计人员对政府绩效审计的认识，让他们更全面地认识绩效审计，提高政府基层绩效审计工作质量。

3.2及时完善政府基层绩效审计法律法规及评价标准

及时完善政府基层绩效审计法律法规及评价标准是开展政府基层绩效审计的重要环节，因为绩效审计的基本原则是依法审计，唯有通过立法的形式才能规范绩效审计工作，保证绩效审计工作质量。因此，政府必须全面综合绩效审计经验，以财务收支审计的审计准则为基础，构建较为系统、全面、操作性较强的政府绩效审计准则，明确规定政府基层绩效审计对象、审计目的、审计程序及审计报告。实际上，政府基层绩效审计工作较为复杂繁琐，因此政府必须分门别类制定适合各部门的绩效审计评价标准。

此外，政府要尽快构建一个科学完善的绩效审计指标评价体系，保证政府基层绩效审计的工作质量。该审计指标评价体系要体现一定的公平性、科学性和广泛性，其中最重要的是对经济效益、社会效益的评价。经济效益的评价可根据企业经济效益指标评价确定，社会效益的评价则是针对不同内容而定。

3.3不断改进绩效审计技术

政府审计机关要逐步推进现代信息化建设，积极推广使用计算器去辅助绩效审计工作的开展，提高审计效率和审计深度，保证审计质量。审计电算化已成为目前效率最高、准确度大的新型审计技术，审计人员通过计算机可以处理一些较为复杂繁琐的工作，如借助计软件对账簿及相关的记账凭证进行全面审查、详细审查，以有效找出审计线索；或利用计算机二次处理会计业务，以及时观察被审计单位业务是否处理和控制得当；又如借助计算机审计软件，重新生成会计报表，再跟被审单位提供的会计报表数据进行比较分析，避免造成“假账真审”；或者审计人员借助计算机，构建有效的数学模型，实现对被审单位的数据有效分析等。唯有不断改进绩效审计技术，才能从根本上提高审计效率，保证政府基层绩效审计工作质量。

3.4审计人员要具备多样化的专业人才

绩效审计不同于财位收支审计，在绩效审计实施的过程中，需要涉及到各行各业的专业知识，虽然审计人员不可能对所有的专业知识都精通，但需要审计人员的专业素质尽可能地多样化。而目前我国审计人员队伍现状是审计、财务专业人员较多，其他有关专业人才不多，其中具有一定综合分析能力的复合型人才较少，从而使审计队伍的现状还远不能满足绩效审计的需求。要加强审计人员队伍的建设，提高审计人员的业务素质和专业技术水平，拓展多种学习渠道，积极广泛地组织绩效审计培训，使审计人员逐步掌握绩效审计的基本知识，更好地适应绩效审计要求。

3.5注意跟进绩效审计建议改善审计工作

除上述要求外，政府审计部门还要注意跟进绩效审计建议，必须重视审计建议的内部沟通，决定是否采纳建议、何时采用建议、怎样利用建议改善绩效审计工作，若最终决定采纳审计建议，还必须实时追踪审计效果，控制好审计工作，以判断该建议是否为审计部门带来良好的审计效果。

4.结束语

随着经济的不断发展，政府投资也逐步增加，政府投资的绩效问题必然会成为人们关注的焦点问题。为此，政府必须顺着时代潮流不断改革发展审计目标，积极开展政府基层绩效审计工作，针对政府基层绩效审计存在问题，采取一定有效措施，以实现政府投资管理部门的强化管理，全面提高政府财政资金的使用效率，大力促进政府基层审计机关的业务转型与审计队伍的完善建设。（作者单位：云南省文山州富宁县审计局）

参考文献：

[1] 陈凯杰.浅析政府基层绩效审计的问题解决[J].审计业务.2012（19）

[2] 关宏友.探究政府基层绩效审计的关键环节[M].北京：北京科学出版社.2012.4

[3] 郭东健.浅议政府基层绩效审计的实质[J].中国财务分析.2009（02）