我国小企业会计制度研究问题之文献综述

高阳

[摘要]随着社会主义经济的不断发展，小企业在我国的国民经济中扮演越来越重要的角色，小企业的会计制度更是发挥着至关重要的作用，近年来围绕着关于小企业会计制度的研究成果颇多，本文对近年来我国小企业会计制度有关研究进行梳理和总结，这对于进一步完善小企业会计制度，促进小企业的健康发展具有深远的现实意义。

[关键词]小企业；会计制度；文献综述

[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）5-0097-02

1引言

随着市场经济的深入发展和知识经济的到来，我国小企业的数量呈不断增长趋势，小企业在国民经济中起着日益重要的作用，如何规范小企业的会计工作、提高小企业的会计信息质量也受到越来越多的重视。基于建立国家统一的会计制度、进一步健全我国法规体系的需要，财政部于2004年4月27日以财会〔2004〕2号文件正式发布了《小企业会计制度》，并规定从2005年1月1日起开始实施。该制度对进一步贯彻落实《会计法》和《企业财务报告条例》，规范小企业的会计核算，提高小企业会计信息质量，促进小企业的健康发展，加速与国际会计的接轨具有迫切的现实意义和深远的历史意义。本文拟就目前我国《小企业会计制度》有关研究进行梳理和总结。

2文献回顾

2.1《小企业会计制度》与《小企业会计准则》的比较与过渡2010 年11 月1 日，财政部发布了《小企业会计准则（征求意见稿）》，这是我国进一步完善企业会计准则体系，推进我国会计国际趋同，规范小企业会计核算，提高会计信息质量的又一重要举措。董永峰和刘金芹（2010）在分析总结《小企业会计制度》执行情况的基础上，提出对制定我国《小企业会计准则》的几点建议。王国生（2011）对《小企业会计制度》与《小企业会计准则（征求意见稿）》进行了比较与研究，分析了两者在总则、会计要素、会计科目和会计报表等方面存在的差异，对《小企业会计准则（征求意见稿）》的特点进行了总结，认为《小企业会计准则（征求意见稿）》具有精简通俗与规范化相结合、借鉴、继承和创新相结合、注重会计处理的可操作性，做到与税法要求相互协调等特点。

紧接着，2011 年11 月，财政部下发了《小企业会计准则》（财会〔2011〕17 号），并规定从2013 年1 月1 日起正式实施。这是我国企业会计准则体系完善的一个重要举措。届时，2004 年财政部发布的《小企业会计制度》将退出历史舞台。在财政部正式颁布《小企业会计准则》以取代原有的《小企业会计制度》之后，张仙慧等（2013）通过比较研究小企业会计准则与小企业会计制度，从两者的适用范围、会计科目、会计处理方法以及财务报表项目等方面分析两者的差异，从而比较两者的优势与劣势，认为《小企业会计准则》的颁布与实施，将在一定程度上促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用。袁小勇（2012）在《小企业会计制度》退出历史舞台之前，主要从会计核算的角度分析了“准则”与“制度”的不同之处，并进一步说明了“准则”是如何优化“制度”的，那么通过二者的继承与过渡的关系，可以使小企业会计人员迅速、高效地掌握《小企业会计准则》的精髓，更好地建制建账，享受更多的税收优惠，降低小企业税收成本。

2.2《小企业会计制度》的特征与优越性

张凤玲（2006）从《小企业会计制度》的内容及结构方面，探讨了其特征与优越性。第一，通俗易懂，简便易行；第二，因地制宜，机动灵活；第三，统筹兼顾，解释详尽；第四，注重实效，切合实际。沈路（2006）主要对《小企业会计制度》的特点进行分析，认为《小企业会计制度》特点主要体现在：①确定了会计主体；②明确了会计目标；③简化了会计处理、减少了对职业判断的要求；④会计制度可以选择和转换。

2.3《小企业会计制度》的实施现状、问题及原因

专为小企业量身打造的《小企业会计制度》是在《企业会计制度》的基础上，根据小企业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，小企业会计制度更针对小企业的自身情况，但是在实践中，《小企业会计制度》却没有有效地普及执行。叶映红（2006）通过问卷调查及与部分会计人员交流对该制度的执行情况进行了分析，调查结果显示制度转换率低。侯翠萍和韩云素（2009）在对忻州市属小企业的调查中发现63%的小企业没有进行制度转换，仍沿用分行业会计制度，对《小企业会计制度》不了解的占56.8%；吴敏艳和周英（2008）在对常熟地区的调查结果表明，执行《小企业会计制度》的企业不足40%。从财政部会计司掌握的数据来看，《小企业会计制度》的执行效果不是十分理想，由于种种原因，《小企业会计制度》没有得到普及。

曹红梅（2009）认为《小企业会计制度》执行中的问题具体表现为以下诸方面：许多小企业经营者对会计工作的重要性缺乏认识，执著于降低管理成本，致使会计机构不健全；会计人员配备不到位，职责分工不明确，没有足够的精力学习和执行《小企业会计制度》；小企业规模小，涉及的行业比较繁杂，所有制形式多样化；缺乏完善的内部牵制机制，会计核算与监督的职能严重弱化；会计人员的业务水平及文化层次普遍较低，知识老化。

于梅（2007）从《小企业会计制度》的特点和进步入手，重点分析《小企业会计制度》本身存在的不足及其实施过程中存在的障碍和问题。她认为，《小企业会计制度》本身所具有的不足之处在于主要表现在不能正确反映企业未来业绩、会计政策变更调整工作量增加、与税收法规的差异仍然比较大等方面，而其实施过程中存在的障碍和问题主要表现在会计相关人员素质不高、会计基础工作薄弱、会计环境差、小企业对新会计制度的认识不足等方面。张银芳（2009）认为《小企业会计制度》实施过程中存在的问题可分为外部原因和内部原因。林鸿彬（2010）重点分析了《小企业会计制度》在实施中存在的具体问题，如存货跌价准备的计提问题、购买商品的采购费用的问题、现金清查出现短缺的问题、销售退回业务的问题等，显然《小企业会计制度》存在进一步完善的空间。

2.4完善《小企业会计制度》以及实施中的若干建议与对策完善有效的小企业会计制度建设是保证现代小企业正常运行的基础，而健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息等措施是完善有效的中小企业会计制度建设的关键。赵琳（2011）认为除了实施健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、设置合理的会计岗位等措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符合小企业特点的小企业会计制度。薛静（2005）针对《小企业会计制度》颁布实施后小企业有效执行途径进行研究，认为小企业对自己的准确定位是有效执行《小企业会计制度》的前提；正确理解《小企业会计制度》是小企业有效执行制度的关键；了解《小企业会计制度》与税法相关规定的区别是小企业正确核算涉税业务的保证；建立上传下达，易于沟通的信息平台是小企业有效执行《小企业会计制度》的基础；会计人员职业道德水平和业务水平的提高是小企业有效执行《小企业会计制度》的根本。

3结论

综上所述，目前我国关于《小企业会计制度》的研究集中在以上四个方面。《小企业会计制度》的执行对于规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，具有理论和现实的意义。我们有必要从理论的高度去分析《小企业会计制度》的特征、优越性，并深入实地，调查其在实施过程中出现的具体问题，加以修正，从而更好地引导小企业的健康有序发展。

参考文献：

[1]董永峰，刘金芹.《小企业会计制度》的实施现状对我国制定《小企业会计准则》的启示[J].中国乡镇企业会计，2010（3）.

[2]王国生.小企业会计准则（征求意见稿）与会计制度的比较[J].财会月刊，2011（3）.

[3]张仙慧，等.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》比较研究[J].企业研究，2013（3）.

[4]袁小勇.《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的差异比较[J].会计之友，2012（3）.

[5]张凤玲.论《小企业会计制度》的实施及应注意的几个问题[J].华北水利水电学院学报（社科版），2006（8）.