审计师独立性的行为心理分析

黄楠 兰希 焦宇超

【摘 要】独立性是审计师执行审计业务的基础，人们在考虑提高审计独立性时，往往都是从利益的角度出发，更多是强调经济利益的独立。本文从几方面进行了分析，指出心理暗示也会对审计师的独立性产生影响，并就此提出一些建议。

【关键词】独立性；心理分析；有限道德；有限意识

一、情感理论以及对审计师独立性的影响

人的情感总是很难控制的。对一个审计师而言，在他做出客观公正的判断时，无时无刻不会受到情感的影响。在情感启发式中，决策者对大多数选项都会产生一种自发的情感或者情绪的反映。这种情感反映与个体上深思熟虑后所做出的决策经常不一样。人们经常会产生两种相互冲突的偏好：有时情感占上风，有时理想占上风。很多学者把这种现象命名为多重自我现象。在多重自我现象的影响下，审计师或许会因为短期利益的诱惑，在明知有清晰地准则约束，仍做出有悖于独立性原则的判断。对于自身能力所产生的积极错觉，使审计师放松对审计证据和审计成果的核实，盲目自信，影响客观的判断。自利性倾向使审计师易于站在自身利益的角度去处理和被审计单位的利益冲突，为自己的行为进行辩护，提出利于己方的解决方案。事实上，我们虽然不能阻止情绪的发生，但是还是能够控制情绪对审计师判断的影响。首先，审计师做出决策之前应先保持冷静，深思熟虑，在行动前做到“从一数到十”。其次，找一种方式让每个审计师做出每种决策的理由，当审计师能够找出充分的理由时，说明审计师控制好了自己的情绪。最后，建立合理的监督机制，减少个人主观对审计工作的影响。

二、有限道德理论及对审计独立性的影响

人们是不完全的信息加工者，所以会存在自利性偏差。对信息加工最重要的主观影响之一就是自我利益，人们往往会把个人利益与公平或道德相混淆。这种导致品行端正的人在不知不觉中实施不道德行为的认知偏差不知不觉的推动我们做事的方式违背自己所奉行的道德准则。在界定无意识在引发不道德行为中的作用时，主要是由于有限道德的存在。有限道德精确地界定为一种系统的、可预测的心理过程。这种心理过程使人们实施与自己道德准则不相符的不道德行为。

作为专业认识的审计师，一致认为自己是讲道德、有能力、受人尊敬的，因此能免受不到的事物的影响。这种极高的自尊使得审计师不能有效地监控自己的行为，更有可能产生有限道德。经验丰富的审计师也难免出现偏差，他们很可能接受客户存在偏差的账目，而不是自己形成的审计结论。穆尔等人（Moore，Leowenstein，2004）做了一项利益冲突对审计师独立性影响的研究。通过给美国最大的一家会计师事务所139名审计师呈现五段模糊的审计材料，要求他们对每段材料中的会计决策做出判断。一般被饰演的审计师受雇于材料中已描述过财务状况的公司，而另一半被试扮演受雇于另一家公司的审计师，两家公司有生意往来。此外，这联组被示众又各有一般在没考察公司的财务状况描述之前就形成审计结论，然后说明自己是否相信这些财务状况描述符合公认会计原则，另一半被试以相反顺序完成这两个任务，即先考察公司的财务状况再形成审计结论。在这五段段材料中，认为该公司财务报告的账目符合GAAP的人数中，扮演该公司审计师的被试比扮演无利害关系的第三那方被试平均多户30%。此外，比起先前为考察过公司财务状况的审计师，先评估公司财务状况描述再做出审计的审计师，得出的数据更接近于客户的数据。

三、有限意识理论及对审计独立性的影响

人们具有有限意识，使得他们无法注意到或集中于观察到的有关数据上。当个体没有注意可预测，易得的和直觉到的重要信息，而关注其他同样易得和知觉到的信息是，就出现了有限意识。有限意识使有用的信息未收到决策者的关注，良好决策所需要的信息与意识中的信息之间存在的不一致，导致了关注的失败。这意味着当审计师全神贯注的关注某一信息时，有可能忽视与这个信息无关的其他信息，因此，很有可能遗漏非常重要的审计证据。还有，审计师往往不自觉的忽视审计过程中出现的缓慢变化。审计师在聚焦主义的引导下，有可能只关注被审单位提供的报表的表面的明显的错误，而忽视其他能带来同等迁都的审计风险的其他项目。

四、群体心理效应及其对审计师独立性的影响

在组织活动中，组织成员是不能离开团队和群体的。组织成员同时也是作为群体成员而存在的。各个审计师，作为其所在审计小组的一员，其独立性的行为心理必然会受到审计小组，乃至外部（被审单位）的影响。群体心理包括暗示、从众和服从。暗示是在无对抗条件下接受到某种信息迅速无批判的加以接受，并以此作为反映的过程。从众是由于真实的或想象的群体压力而导致行为或态度的变化。这就是说，从众是个人在社会群体的压力下，放弃自己的意见，转变原有的态度，采取与大多数人一致的行为。服从是指个人按照社会要求、群体规范或他人的命令做出的行为。这种行为时在外界的明确要求下而发生的。服从行为一般在两种不同的情况下产生，一是在组织规范下的服从；另一种是对权威人物命令的服从。

群体超越个体的优势之一就是他们拥有的总体信息比任何一个成员都。实际上，组织中建立小群体的原因之一就是可以从不同的部门收集信息。当群体行为中出项了暗示，从众，服从等心理时，群体的优势就组建被弱化，审计师无论受到来自被审单位的外部暗示或者审计小组内部的暗示，都有可能影响其独立性。但是，良好的心理暗示有很积极地作用。从众心理不利于审计师之间信息的交流，审计师盲目的跟从别人的意见，不仅影响到自身的专业水平，还不利于保持客观的立场。服从行为的意义在于每个审计师都应该遵守制定的准则和行为规范，但是，在服从领导和服从权威的问题上，要反对盲目服从。盲目服从可以表现为对领导或权威的盲目崇拜，毫无原则的听从权威的命令，这是去个性化的体现。