关于医院现金流量管理的思考

江鸿

引言：根据我国现行《医院会计制度》的规定，医疗机构对外报送的财务报表包括资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表等等。这些报表虽然从不同侧面反映了医院的财务状况，但却不能提供有关现金流量的信息。在市场经济条件下，现金流量已经成为决定企业生存和发展的一个重要因素。因此，对现金流量的分析也正日益受到医院管理者和广大财务人员的关注。

一、现金流量表在财务管理中的重要意义

（一）编制现金流量表对其他会计报表给予有利补充

随着社会主义市场经济的飞速发展、医疗卫生体制改革的深入和市场竞争机制的引入，对医院会计信息质量的要求越来越高，单凭现有的几张报表已不能适应医院经济管理的需要。而现金流量表是基于收付实现制，直接反映现金的来龙去脉，真实地反映医院的偿债能力和运营状况，提供医院的现金流量信息。包括医院在经营、投资、筹资活动中的现金流量，现金流转的效率和效果，到期债务能否有足够的现金偿还，用于基建及购置设备的现金是否充足，其现金流量能否保证资金周转顺畅等多方面重要信息。

（二）编制现金流量表对收支结余数来说更加准确

众所周知，医院实行的是权责发生制和收入费用配比原则，所以经营活动收支结余的质量可能受到一定的影响，即医院期末账面的盈余状况不能完全充分地反映其自身当期的现金流入量。如在现代社保医疗体系下，当医院的应收医疗款较大时，以未实际收到的现金收入作为其盈利收益时，容易高估医院的收益，即这种情况下将影响到医院收入的准确性。因此， 通过现金收益比率（经营活动现金净流量与收支结余的比值）可以反映医院当期实现收支结余的可靠程度。如该指标值小于1，即其现金收益比低于正常水平，说明医院账面利润没有实实在在的现金流入作为保证，在这样的情况下，医院未来的可持续发展将受到怀疑。

（三）编制现金流量表有利于了解医院的偿还能力、资金周转能力

编制现金流量表通过现金流量来观察现金流的流向，观察在满足医疗运营活动所需现金支出后，是否有足够的现金偿付到期的债务。考虑到公立医院以医疗运营活动为主，而投资活动与融资活动包括财政补助为辅助的理财活动，可以这样认为，当期医疗运营活动取得的现金收入，在满足维持医疗运营活动正常运转所发生的支出后，其结余不能偿付债务，还必须筹措资金来偿债的话，这说明其已陷入了财务困境。

（四）编制现金流量表有利于加强资金管理，保证资金的合理走向

现金流量表能综合反映一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息。通过对它的分析，有利于加强资金的管理。对经营活动现金流量的分析，有利于加强资金收支的管理，加速资金回收，加强存货管理，控制现金支出，保证资金流向的正确合理。

（五）编制现金流量表有利于规范投资风险，谨慎预测未来发展状况

正常情况下，公立医院扩大运营规模，往往需要进行投资，医院的投资活动限制在购买医疗设备和开发医疗科研项目以及购买无形资产等项目上，医院也进行一定的长期债权投资和长期股权投资，但投资规模都不太大。反映在投资活动构建长期资产中的现金流出量大幅度增加。这对其自身来讲，是发展的机遇，同时也是挑战。如果投资活动现金流出量与融资借款现金流入量比较守衡，则将保证医疗运营活动的正常运行。而一味地擴大投资活动现金流出量，就应该更多考虑投资风险。

（六）编制现金流量表充分发挥其预警作用，使报表使用者做出正确决策

现金流量表是综合反映医院一定期间资金来源和资金运用途径的动态财务报表。首先，现金流量表能够提供医院在一定期间内现金流动的详细情况及现金余额变动的会计信息，使读表人了解现金是从何处来，用到何处去，进而对医院整体的收支情况有清晰的掌握；其次，运用现金流量表可以规划和预测未来医院产生现金的能力。报表的使用者可以通过其提供的当期现金流量的实际数据和本期收益的相关信息，评价医院的财务灵活性，综合运用相关财务资料，借助科学的分析方法，预测医院未来的现金流量。通过编制现金流量表，医院管理者可以了解医院各部分现金是否合理，判断财务状况好坏，预测医院未来现金流量以及未来的发展情况，从而为合理调度现金，做出正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。

二、加强医院现金流量管理的措施

（一）完善医院财务规章制度

医院现金流量管理的运行是建立在动态而完善的财务组织机构和规章制度基础上的，只有将不同层次的财务职责、职权进行合理分配、执行与监控，才能保证财务管理系统的有效运行，实现财务管理目标。医院在设置组织机构和进行部门划分时，要根据自身经济业务特点，严格遵循以事务分管为核心的相互牵制和授权批准控制原则，建立科学规范的决策及执行、监督制衡机制，使不同部门和岗位之间责权分明，相互制衡监督，使财务工作有法可依，有章可循，以减少财务制度疏漏，防止、纠正差错和舞弊行为，确保资金安全完整。

（二）严格现金支出的控制

医院的现金支出主要由财务科出纳办理，出纳员只能凭会计审核后开据的支出凭证，才能支取现金或开据现金支票。同时对于现金支出的管理，还需要把握以下几个方面：1.严格控制现金的使用范围。其支付的各种款项必须按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定办理，不能超范围地使用现金结算。2.做到先审后支，不得以收抵支。严禁借口会计工作忙，要出纳先支取，然后补支款手续等现象的发生。3.做到管钱不管账，日清月结。4.及时与银行作好对账工作。对账时除了每月未达账项调节平衡外，还要认真核对每笔存入款是否在时间上有推迟入账现象，以防止银行工作人员挪用医院资金，未给医院及时上账的现象发生。

（三）分析医院投资的潜在风险

投资管理是医院现金流量管理的重要组成部分。加强现金流量管理，从投资决策方面来考察，则要求医院建立严格科学的投资机制，综合考虑投资报酬率和投资回收期，以追求最大化投资回报为经营理念。比如要通过现金流量分析，对比各项投资的收益率及潜在的风险，为医院科学投资决策提供证据。建立在科学的可行性研究基础上的投资项目如果其现金流入量与现金流出量在一定的规模上实现相对平衡，这在一定程度上说明医院投资活动运营正常，未来发展前景可观，反之，则存在一定的不合理性。特别是如果盲目扩大投资导致现金流出量远远超出流入量，可能给医院带来较大的投资风险，管理者需要谨慎对待。

（四）加强现金稽查工作

针对医院现金收入量大的特点，财务部门应设置专职的会计稽核人员，同时加强收据的销号和不定期的岗位现金盘点的监督措施：1.会计稽核人员应严格审核收费人员每日上交的日报表和收据联，审核上交的收据存根联是否连号，收据存根联金额和实交现金是否相符，若有退票，是否收据的三联完整。审核无误后交会计人员填制记账凭证。2.负责有价证券管理的会计人员应根据日报表和收据存根联加强收据销号的管理。3.会计人员应会同内部审计人员对出纳岗位、门诊挂号收费岗位和住院结账岗位进行不定期的、突击性的岗位现金盘点，以确保账实相符。

总之，现金流量管理在现代财务管理和财务分析中占有日趋重要的地位，许多医院也已把现金流量管理作为医院经营管理的重要方面。但是由于医院开展现金流量管理时间不长，对于医院来说目前还处于探索尝试阶段，今后可以考虑使用现代的科学方法进行现金流量分析，从而实现现金流量分析从经验到科学的转变，更好地为医院的经营决策服务。

参考文献

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[2]陈太宙.浅谈医院现金流量表编制.科技创新导报2007.31.

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[4]杨丽坤.医院成本核算的现状与对策[J].卫生经济研究，2007（6）：48.

（作者单位：抚顺市第五医院）