浅谈西部中小企业所得税的纳税筹划

刘一纯 申思瑶

中图分类号：F810. 62 文献标识码：A

摘要：企业所得税收入的逐年高速增长使所得税的特点和作用越来越明显，地位也不断提高，在企业的纳税活动中占有重要的地位。由于中小企业在资金、技术、生产规模、政策等许多方面与大企业不同，所得税纳税筹划显得尤为重要。本文分析了在固定资产折旧和筹资方式，利用计税依据与税率等税收政策，进行纳税筹划的策略。

关键词：中小企业；所得税；纳税筹划；收入

一、中小企业所得税概述

（一）中小企业的概念。中小企业又称中小型企业或中小企，它是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。

（二）企业所得税概念。1.企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。征收方式有两种：查帐征收和核定征收。

2.所得税税率：一般企业所得税的税率为25%；符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

（三）中小企业所得税税收征收特点。企业所得税的征税对象为所得额，即为纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入，免税收入，各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。它既不是企业实现的利润额，也不是销售额或营业额。因此，企业所得税是一种不同于流转税的税种。

二、中小企业开展企业所得税纳税筹划的必要性

（一）企业所得税纳税筹划概念。税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以充分利用税法所提供的包括减免退税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。

（二）西部中小企业所得税纳税筹划的必要性

1.有助于其高纳税人自觉纳税的意识。所得税纳税筹划是在纳税人自己意识到应该纳税的前提下开展的，对于即将发生的经济活动或行为、资产处理的方式、时间以及数量等所预先进行的合理的规划与设计。

2.有助于纳税人实现利润最大化。纳税人在进行投资决策分析之后，通过合理的进行所得税纳税筹划，同时充分利用税收优惠政策，避免缴纳不该交的所得税税款，从而实现纳税人利润的最大化。

3.有助于提升企业的竞争力。企业是以盈利为目的的社会团体。想要进行所得税纳税筹划，就要求企业必须认证研究并掌握有关法律法规和管理经营规律，理顺企业的各种关系，这也在一定程度上提升了企业的整体经营管理水平，提高了企业竞争力。

4.有助于推动国家税制改革。所得税纳税筹划是在相关法律的基础上进行的，这就可以暴露出所得税税法制度上的不足之处，国家则可根据企业所得税纳税筹划的情况发现目前税法的缺陷并采取相应措施，对现行所得税税法制度进行修正，从而完善国家的税收制度。

5.可以增加国家的税收收入。企业进行纳税筹划在一定程度上是受国家政策的指引和调节。虽然近期可能减少国家税收，但就长期而言，却可能促进经济的持续发展，使经济利益和社会效益达到有机结合，从而有利于涵养税源，有可能会增加国家的税收收入。

（三）西部中小企业所得税纳税筹划的原则和应注意问题。企业应当时刻把握国家有关企业所得税相关法律法规及规定的变化，准确理解企业所得税法律法规的实质；对企业所得税纳税筹划时，方案必须合理合法，保持与企业整体利益的一致性；纳税筹划方案随纳税人具体情况的不同而不同，不能照搬照套；企业应时刻与主管税务机关保持沟通，减少纳税筹划的错误认识，降低纳税筹划风险。

三、西部中小企业科学有效进行税收筹划策略

（一）在选择中避税

1.固定资产折旧方式的选择。采用什么样的固定资产折旧方式对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法产生不同的固定资产价格补偿和实物补偿。其次，不同的折旧方式造成的的年折旧提取额的不同直接关系到利润额抵减的程度。企业可以在有关折旧规范内，通过不同的折旧方法的选择，力图减少税收，维护企业利益。

2.筹资方式选择。不同的筹资渠道，其所承担的税负不一样。因此在借款、向非金融机构及企业筹资、向银行发行债券和股票、企业内部筹资入股筹资方式等一些方式之间要进行全面分析，选择对企业最有利的筹资方式。

（二）利用税收政策

1.利用计税依据与税率。企业所得税的計税依据为纳税所得额，要取得节税的效果，重要的是降低应纳税所得额，而降低应纳税所得额的关键又在于合法地放大成本、费用，以及尽量减少本期确认的收入。

（1）运用捐献。我国有关企业所得税的法律、法规规定，允许纳税人符合一定条件的公益、救济性捐款在所得税前扣除。但值得注意的是：我国税法规定，纳税人直接向受赠人的捐赠，是不允许在应纳税所得额中扣除的。（2）技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资。（3）压缩收入总额企业应该尽量争取缩小收入总额，推迟确认收入，以减轻企业税收负担。（4）合理膨胀成本、费用。

2.利用坏账损失与亏损弥补。坏账处理方法主要有：直接转销法、备抵转销法。直接转销法与备抵转销法的根本区别在于坏账损失计入期法在间费用的时间不同。一般情况下，企业选择备抵转销法进行坏账处理可以获得避税的好处。但是，当企业处于减免税期等优惠政策时，这时候企业选择直接转销法反而更为有利。

《企业所得税暂行条例》第11条规定：“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。”企业一旦发生亏损，就必须从资本运营上下工夫，如企业可以减少以后5年内投资的风险性，以相对较安全的投资为主，确保亏损能在规定期限内尽快得到全部弥补。

3.利用应纳税所得额原则。企业的应纳税所得额是企业所得税的计税依据，也是节税的关键。按照我国税法的规定，应纳税所得额计算必须体现权责发生制原则。

但下列特殊情况节税者要加倍留意：第一，以分期收款方式销售商品的，可按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。第二，建筑、安装、装配工程提供服务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者按完成的工作量确定收入的实现。第三，为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等持续时间超过一年的，可以按完工进度或者按完成的工作量确定收入的实现。

这样就产生了下面三种节税策略：一是将发生收入的推迟计入下一个纳税年度，特别是在年末更应这样做，从而使税款推迟一年纳税；二是将费用发生提前实现，从而提前冲减应纳税所得额，特别是在下一年度快要到来时，提前发生费用是可能的；三是利用会计核算调整机会节税。

参考文献：

[1]沈建飞：《企业税务筹划理论与实务》.北京：经济日报出版社.2003

[2]乔瑞红：《企业税务与纳税筹划理论与实务》.北京：经济科学出版社.2006

[3]张中秀：《纳税筹划宝典》.北京：机械工业出版社.2004

[4]马海涛：《中国税收制度》.北京：中国人民大学出版社，2009

[5]苏春林：《纳税筹划》.北京：北京大学出版社.2005

作者简介：

刘一纯（1991-），女，山西运城人，研究生在读，审计专业，研究方向：审计理论与实务。