企业会计舞弊与审计

肖艳云

摘 要：会计界有一流行语“不会做假账的会计，是不合格的会计”；审计界也有一句相对应的话 “不会查舞弊的审计员，不是称职的审计员”。这里我们姑且不去讨论此两句话的孰是孰非，我们只是从这两句话中发现了这样一个问题，即：舞弊，对财务会计和审计而言都应予高度关注的问题。近年来我国的企业会计舞弊案时有发生，企业的会计信息整体质量仍然不高，本文试图通过分析舞弊审计的理论基础，企业舞弊案分析及我国审计失败原因等提出相应的审计对策。

关键词：会计；舞弊；舞弊信号；审计方法

2006年，十届全国人大上通过对一个重要的决定，对审计法进行了重新的修订，于此同时在当年的6月1号开始正式实行，这次修改具有划时代的意义，因为这是中国审计法首次一来得到完善修改并且正式实施，对整个企业的会计发展有着十分重要的意义。不仅可以很好的去构建企业会计制度的建设，而且还能够使得企业的会计发展有法可依，并对企业的会计相关行为进行了具体的指导和规划，这对提升整个企业会计事业的发展有着重大的意义。

一、现代企业会计舞弊

（一）会计舞弊含义和动因

1、会计舞弊含义。会计舞弊同时简单的说，就是管理上层所出现的一种认为的蓄谋行为，其主要目的是为了增加一些私人财产，或者是增加企业的相关利润，其主要的手段分为以下几种：（1）跨年度结转的余额不相符，年末开出空头发票，年初虚冲。（2）负债长期挂账，只提不用。虚提预提费用，多计摊销费用；不处理“待处理财产损益”科目，调节损益。（3）资产外流，账外经营。以各种借口挪用公款，炒股票，公款私存；或以单位的设备、材料和专有技术办私人企业；侵占投资收益和存款利息；截留现金收入，贪污私分；或设小金库，进行不正当经营活动。（4）偷逃税款。享受税收优惠和免税的企业，在免税的年份利用各种手段将销售收入和利润提前，将各种成本费用推后，将销售成本移到以后纳税年度结转，偷逃所得税；商业企业按批发价与市场销售价差额的一定比例，以税后利润形式返回，列作企业投资收益，实际上是价外加价，偷漏了增值税；通过压低产品价格出售给批发、零售企业，以逃避部分增值税。（5）改变计价方法，隐匿收入。通过变换计价方法和计价数额，调节赢利将商品销售虚报为亏损，或贪污私分，或设小金库；出售商品少开发票，隐瞒和转移收入。（6）运用关联企业来往，隐瞒销售及利润。如平进平出，虚增销售额不纳增值税；或高进低出，转移收益，多抵扣增值税；不按规定合并报表，造成资产不实，负债不实，盈利不实。

2、计舞弊的动因。非管理舞弊的动因是行为人经不主物质利益等诱惑，为实现不良动机或企图，利用管理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污公款，窃取财物等不法活动。

管理舞弊的动因主要有：造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理阶层为了维护企业的自身利益而造成的对外欺瞒和欺骗。因为一个公司或者企业的发展，在很大程度上需要依靠很多外部力量，如果企业在正常运转情况下，为了谋取更多的企业资金或者企业利益，这就需要给外部造成一种企业运行发展的良好状态，这就形成了一种对外欺骗。另外一种是由于企业发展过程中，本来经营状态不是很好，但为了正确更多的发展资金，管理阶层就做出虚假账单，欺瞒外部人员。这两种的舞弊是管理阶层进行舞弊的主要原因。另一个原因是在管理层方面，没有采取足够的监督，在企业内部缺乏一个完善的监督体系，使得管理人员没有一个严格的执行标准来进行参照。在管理人员的行为上就缺少一个有利的监督，这就在很大程度上造成了对管理阶层的松散，最终导致了企业管理的舞弊行为的发生。最后一个原因是因为管理阶层工作人员的自身素质问题，由于缺乏一个良好的职业道德操守，在巨大的利益面前，往往失去理智，为了谋取自己的私人利益，而进行舞弊，这种舞弊行为是需要进行严厉打击和防范的，因此在以后选拔人才的过程中就需要严格的进行赛选，只有在完全符合标准的情况下才能给与入用。

二、我国上市公司会计舞弊分析

（一）我国上市公司会计舞弊动机

（1）融资。指企业为了达到增加企业资本或者其他相关目的，通过虚报财产表的形势，造成一种幌子，达到获取资金资助的目的。（2）操纵价格。通俗的说，如要一个企业的股票上市，想要取得整个股票的稳定性。除了保证企业的正常运转外，就需要通过利用一些虚假的报表进行欺骗，进而达到自己的目的。当然，股票价格的定期性的波动也有可能是一种故意的行为，这样做的主要目的是为了股票操作者可以很好的进行买卖，从中获取更多的利润。（ 3）会计舞弊警告信号。一般来说，会计舞弊信号会分成两种：企业行为以及财务指标。企业行为是企业在审计活动中一些工作人员有悖于常态的反常行为，这种行为是比较容易通过外部表现观察到的。而后者是一种比较不容易观察到的舞弊行为，因为他经常通过一些具体的产物报表和审计数据表现出来，如果不是通过专业的分析，是不容易观察到的。

三、会计舞弊审计的策略及舞弊审计程序

（一）会计舞弊审计的策略

（1）充分、灵活运用舞弊信号理论。舞弊现象一般来说在表象上来说比较复杂，它不是一个简单的单一手段在进行或者操控，有时候也是多种手段交替使用，根据这一个特点，相关的管理人员就可以通过一些舞弊型号来进行判断分析，以达到及时杜绝舞弊行为的目的。（2）深入了解客户经营状况。一般来说，如果客户的经济状况达不到预期标准，在很大的程度上会直接影响到上层的诚信问题。进而直接关系到整个企业的财务报表的真是情况想，如果要对客户进行一个最真实、最可靠的了解。就需要相关人员对企业的经济运营情况有一个充分的了解。只有这样才能真正的确保整个财务报表的最佳真实性，给企业创造最大的经济利益。当然，经济情况包括内在因素和外在因素。在分析的时候，需要对二者同时进行分析。（3）保持专业怀疑。所谓报纸专业怀疑，其实并不是简单的对相关的企业信息进行时刻的怀疑，而是在需要在充分了解实际情况的基础上对客户提供的相关信息进行有选择性的怀疑，尤其是需要对企业提供的实际企业生产运营能力和发展状况，需要有一个十分准确的分析和了解。在这种情况下，就对相关工作人员有一个很高的要求，需要工作人员有很强的专业基础知识的功底，而且还需要有一个对外部很敏感的感觉。要有充分的信息和理由去怀疑一切问题，当然，这种怀疑是一种理性的怀疑，而不是盲目的怀疑。只有这样才能充分保护好企业的利益不受损。

结论：无论古今中外，审计的发展史都表明，真实性审计是审计的基础。审计，是在审查被审计单位财务会计资料反映的经济活动真实性的基础上，对被审计单位的经济活动真实与否，是否合规、合法、有效作出鉴证和评价。进行查错防弊，是财务审计及财经法纪审计的主要目的。在我国目前经济的经济环境里，研究掌握财务会计领域中舞弊的性质、特点及其发展趋势，探索和制定审计对策是十分必要的，它不但是当前我国财政、财务收支审计的核心问题，也是财经法纪审计、经济效益审计的重点研究问题，同时还是经济责任审计应于着重研究的主要问题。检查揭露财务会计舞弊问题，对维护国家财经法纪，惩治经济领域中的贪污腐败，打击经济犯罪，推进民主法制建设，维护社会生活秩序，促进和加强廉政建设，保护国家资财，改善经营管理，规范财政财务经济活动都具有十分重要的意义。

参考文献：

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