企业单位财务报表粉饰行为及其防范研究

杨洋

摘 要：本文通过总结与分析企业粉饰财务报表的目的和成因，提出有效防范企业粉饰财务报表的方法与措施，使得财务报告使用者能够根据真实可靠的财务报告做出正确的经营决策，维护经济秩序的正常运行。

关键词：财务报表粉饰；动机；防范

无论是在发达国家还是发展中国家，不管企业的规模大还是小，是上市公司还是普通小企业，企业违规造假粉饰财务报表的行为可谓屡见不鲜，尤其在上市公司中为甚。据最近财政部公布2010年对114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所的执业质量检查公告，发现部分房地产企业存在销售收入不实、多计成本费用、少缴或迟缴税款等问题。此外，部分国企有意粉饰财务报表，少数企业还存在违规发放补贴、偷漏税款等问题。这些财务报表粉饰行为严重扭曲财务信息，导致预期使用者评估决策容易产生偏差甚至完全出错现象，使财务信息的公信力受到严重质疑。

一、财务报表粉饰行为的防范

财务报表粉饰行为防范可以从个人、企业、社会及国家法律等不同角度和层面来考虑，通过预见性来事前控制粉饰行为，做好防范措施避免其行为发生的可能。要从根本上杜绝报表的粉饰行为，要求能准确地识别和预见它的发生与存在，从产生的动因与目的着手来进行防范性研究，并结合国家监管、社会监督、企业内部治理、个人自律四个方面来有效防范。

（一）国家监管

1、完善相关正式法律。尽管我国已建立一套较完整的规范财务信息的法律法规，但依然存在有待完善之处。应当尽量避免会计处理中“无法可依”现象出现，明确规范相关法律法规，加大对报表粉饰的处罚力度，才能对公司的管理人员起到约束的作用。根据我国实际情况，不断修改和完善《证劵法》、《公司法》、《注册会计师法》等相关法律法规，充分发挥法律的强制性与威慑性。

2、完善会计制度法规。针对企业管理当局利用会计准则和会计制度中会计政策选择性粉饰报表问题，为消除粉饰报表途径，增加粉饰报表的难度，应进一步完善会计制度法规。在会计准则和会计制度制定过程中，应正确处理统一性和灵活性的关系，尽量減少可供企业会计选择的余地，降低因会计程序和方法的多种选择性造成的财务报表粉饰问题。

3、完善政府监督机构。政府有关部门应合理的规划与设计好监督体制。由审计部门、税务部门、证劵监管部门、财政部门等部门构成的综合监督体系，应该充分发挥经济系统的监督作用，并且坚决杜绝监督和检查工作中的官僚主义，防止一些监督人员公权私用。监督和检查结果及时向社会公开，有效地扩大会计监督工作的成效。

（二）社会监督角度

通过社会舆论引导建立诚信文化，充分利用媒体监督社会舆论，加强社会中介审计监督等措施，也是防范财务报表粉饰行为的外部有效途径。

1、建立完善的社会信用体系。在企业中，会计专业人员和管理人员自身的执业道德素质必须要高，而且必须要有一种“出淤泥而不染”的精神，通过加强个体素质来净化整个环境。作为企业管理者，应既懂得财经法律、会计法规，又要遵守法规，合法经营。个人的道德修养要靠自我教育和社会教育来强化，以此来减少作假动机。通过教育使财务人员严格遵守职业道德，从思想上便斩断财务报表粉饰动机的根源。

2、发挥新闻媒体舆论监督作用。现代社会正在打造一张无处不在的信源网络，企业单位的负面或正面形象都很容易通过网络快速大范围扩散，新闻媒体发挥着越来越重要的监督作用，比如2001年造成社会广泛关注的“银广夏”案件就因《财经》杂志一篇文章揭发出其惊人粉饰报表舞弊行为而付出高昂代价。通过新闻舆论的作用，有助于预防职务犯罪和廉政反腐。

3、加强民间审计监督。在社会监督体系中，注册会计师民间审计对财务报表粉饰行为起着重要的监督作用。注册会计师可以通过审计非常清楚地了解上市公司的财务状况、经营业绩和现金流量，甚至是商业机密。如果注册会计师与上市公司合谋，那么报表使用者将很难准确了解上市公司的财务信息。因此应加强民间审计以及对会计师事务所的监管力度，一方面提高注册会计师的素质，增强注册会计师的独立性；另一方面要监督注册会计师，不定期对注册会计师的服务质量进行检查。

（三）企业内部体系角度

1、加强监事会制度建设。公司中一般都设有监事会，对公司的财务工作进行监督。但在实际工作中，监事会与监事的职能并没有充分发挥，根源在于没有独立于公司管理层。对此，企业可以通过实行财务总监委派制与会计委派制来阻止公司管理当局造假行为，可以使会计人员的权限不完全受制于管理层，走出依附于单位管理层而不得不造假、粉饰财务报表的境地。

2、完善企业内部审计制度。内部审计是以企业的内部需要而存在，是企业内部经营机构中不可分割的一部分。内审的有效实施是企业财务控制能够顺利进行的重要保证。因此上市公司根据法律必须有内部审计部门，并且内部审计部门必须独立于财会部门，形成一支业务能力强，综合素质优秀的内审队伍，充分发挥内审作用，起到企业“保健医生”的作用。

（四）信息提供者自身建设角度

系统提升相关财务信息提供者素质成为当今社会防范财务信息粉饰行为重要途径之一。财务信息提供过程涉及企业各层次人员，是相关各方人员综合作用的结果。企业粉饰报表动机很大程度上出于人的利益驱动，重大财务报表粉饰行为往往涉及多层级人员，如管理当局高级管理人员、会计工作者甚至是治理层人员或部分投资者。在当前拜金主义观流行的时代，重拾诚实、正直、自律的道德观念，作为重要道德伦理和职业操守重建非常必要和重要。企业可通过企业文化的系统建设重构企业道德与社会责任感，一个具有良好组织文化的企业能够充分发掘出每个员工的潜能，并且能够增强各层级财务信息相关提供者自身道德伦理素质，使信息提供者群体具备较高的素质和道德水平。

二、结语

综上所述，财务报表粉饰产生的原因多种多样，问题涉及法律、证劵、审计、会计制度、道德等多领域，极具复杂性、隐蔽性、多变性和长期性。我们应该坚持综合治理的思路，使得报表粉饰行为控制在最小的限度并且得到有效的防范和解决。企业在自身经营过程中重要的是考虑长足发展的，而不要一味的以报表等一系列指标作为唯一指向，而应该强调“质”的发展，形成一种长效机制，实现企业可持续发展，完善和发展市场经济。

参考文献：

[1]张仪.上市公司财务报表的粉饰及其识别[J].管理观察，2009-3

[2]张玉萍.会计报表粉饰及其防范措施[J].中国新技术新产品，2011.1