国内外计算机审计教学方案设计比较与分析

牛艳芳 孙文刚

[摘 要] 为适应信息化环境对审计人员的要求，越来越多的高校开设了计算机审计课程。由于该课程交叉多个学科，涵盖内容丰富，学者对课程教学内容的侧重点不完全一致，导致当前各高校计算机审计教学方案存在较大差异。本文对比国内外主流的计算机审计教学方案，分析每种方案的优缺点，并提出选择建议。

[关键词] 计算机审计；教学方案；比较分析

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 05. 016

[中图分类号] F239.1；G64 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）05- 0021- 03

0 引 言

信息技术的进步及其广泛运用导致审计作业模式发生深刻变化，计算机审计的重要性已经被社会各界认可，越来越多的高校开设该课程，该课程交叉财务会计、审计、数据库、信息系统等多个学科，还需要计算机软件、硬件的支持，对教师水平要求较高，因此教学难度较大。从饶艳超 等2008进行的调研结果来看，计算机审计教学水平不高[1]。近几年，审计教育工作者和审计实务人士越来越重视计算机审计教学的探索研究，切合中国实践水平的计算机审计教材质量有了较大提高，教学方法、手段不断创新，例如项目导向的计算机审计教学方法[2]。在参考书方面，有关持续审计、联网审计、信息系统审计的前沿性书籍不断涌现，极大丰富了计算机审计教学内容。但要看到，计算机审计作为新兴交叉学科，学者对计算机审计教学内容的理解不同，导致教学方案存大较大差异。本文就国内外有代表性的计算机审计教学方案进行比较，一方面有助于教师了解计算机审计教学动态，另一方面有助于教师因地制宜，选择教学方案。

1 国内外计算机审计教学方案介绍

计算机审计涵盖内容较多，按照审计对象的不同可以分为面向信息系统的信息系统审计和面向数据的计算机辅助审计，前者用于测试被审计单位的程序或系统，对审计人员的计算机水平要求更高；后者主要用于电子数据的直接测试，目前在审计实务界已经得到全面普及和推广，我国一般高校开设的计算机审计也主要是面向数据的计算机辅助审计。相比之下，国外计算机审计教学起步较早，有较为成熟的理论体系，形成以信息化环境下的内部控制理论为主导的课程体系，教学内容比较丰富。因此，本文按照教学设计方案对理论与实务的侧重，将计算机审计教学方案分为以计算机审计理论为主导的教学方案和以计算机审计实务为主的教学方案两大类。

1.1 以计算机审计理论为主导的教学方案

该教学方案在国外主流高校占据重要地位。国外计算机审计的起源较早，美国会计协会（AAA）早在1974年就提出本科生阶段的审计课程中应该包括有关电子数据审计的相关内容，包括审计人员对相关电子数据审计技术的熟练性要求；计算机环境中的内部控制评价；不使用计算机对计算机系统进行审计；利用计算机对信息系统生成的记录进行实质性测试；审计数据过程记录[3]。AAA于2003年对11所高校进行调研，发现计算机审计内容主要包括内部控制、鉴证服务、计算机辅助工具等，而且电子商务审计、连续审计等与现代IT发展相关的内容出现在教学方案中。

作者有幸拿到中国台湾中正大学的计算机审计教学方案和教材，整个教学方案包含4个部分：计算机审计基础概念，应用审计技术实务，信息安全技术安全实务和电脑审计进阶管理[5]。在基础概念部分，主要介绍计算机审计相关准则、COSO内部控制准则和COBIT（信息科技的管理、控制和审计准则），着重介绍美国SOX法案，以及该法案与IT、公司治理、COBIT的关系。在第二部分，以国际流行软件ACL为主介绍计算机软件的应用技术，使学生对计算机辅助审计技术有整体认识，并从销售及收款、采购及付款循环控制两大循环，辅以案例加以介绍。在第三部分，涉及信息安全审计知识，包括信息安全管理、软件、资料、资产的控制与审计，通信及电子商务的控制与审计，信息系统运行与软件安全的控制与审计。在第四部分，对企业持续经营与灾难恢复、持续性审计、计算机审计道德准则、计算机审计实务管理与未来信息技术发展趋势进行了介绍。对于会计、审计专业的学生，以第一、第二部分为主，第三、第四部分作为选修内容；而对于中高层次的研究生和审计实务人员，重点介绍第三、第四部分。

中国台湾中正大学的教学方案代表了国际主流的计算机审计教学设计理念，以面向数据的计算机审计理论为主，把信息化环境下的内部控制作为重点，在介绍应用技术时辅以销售和采购循环的控制来分析，并配以国际流行的ACL审计软件和计算机审计的最新发展趋势。对于ACL审计软件的讲解，则专门配套ACL实用手册，以帮助学生更好地掌握该软件。该教学方案切合计算机审计的最新发展趋势，在理论与实务方面均有较高的参考价值。

1.2 以计算机辅助审计实务为主导的教学方案

与国际上流行的计算机审计教学方案设计思路差异较大的，是国内以计算机审计实务为主的教学方案。当前，支持计算机辅助审计的工具有多种，常见的有数据库、Excel以及审计软件等。按照所介绍的计算机辅助审计技术的侧重点不同，又可以分为多种计算机辅助审计技术的教学方案和以审计软件为主的教学方案。

1.2.1 多种计算机辅助审计技术的教学方案

该设计方案认为掌握数据库知识是现代审计人员的基本要求，也是学习和了解审计软件的基础，因此该方案除了讲解基础计算机审计理论外，将教学重点放在以数据库为主的多种计算机辅助方法实现上。首先，对于数据库的学习，以主流财务软件的数据库表结构为主，重点关注凭证表、总账表、科目表、辅助核算等数据表的结构和相互关系；运用ODBC、数据库导入导出等多种方法对财务数据进行数据采集；运用标准SQL语言对这些表进行转换与验证、查询和分析。其次，对于审计软件的学习，在掌握数据库审计方法后，学习审计软件会容易很多，可以重点学习审计软件采集数据后的多样化审计分析和查询，并结合项目管理、疑点管理、底稿管理等功能，让学生了解审计软件所带来的灵活性和易用性。最后，Excel为常用的计算机辅助工具之一，该教学方案会有专门一章来介绍与审计相关的Excel操作。通过多种计算机辅助审计工具的学习，学生可以比较多种辅助审计技术的优缺点，以更好了解计算机审计原理。但不足在于因涵盖多种实务操作，理论部分内容比较分散，如果课时有限，容易导致学生对多种审计技术工具的掌握不够透彻，支持该教学方案的教材有陈福军编著的《计算机辅助审计应用教程》[6]。

1.2.2 以审计软件为主的教学方案

该教学方案结合计算机辅助审计原理，以一种或多种审计软件实务技术为主线进行讲解。以陈伟提出的计算机辅助审计方案为例[7]，紧扣我国开展的面向数据的计算机辅助审计的现状和特点，介绍面向数据的计算机审计理论和原理，配合审计软件操作实务和实例，从审计数据采集、审计数据验证、审计分析等多个步骤全面展开，其中对于审计分析的方法进行重点讲解，包括：数据查询、账表分析、审计抽样、统计分析、数值分析等，并设计多个上机实验来加强学生对于这些知识的了解。该教学方案不强调数据库知识的学习，而是将计算机辅助审计的理论和审计软件操作相结合，弥补了多种审计工具教学方案中理论部分比较分散的不足。但实验部分没有以会计专业学生熟悉的总账、明细账为主，而是认为财务数据与业务数据都应该统一对待。支持该方案的教材有陈伟编著的《计算机辅助审计原理及应用》，作者所介绍的审计软件工具包括国外知名审计软件IDEA和我国政府审计软件AO，使学生了解国内外审计软件设计的区别和联系。但不足之处是附录实验中没有附带软件安装，对于想学习这些软件的学生带来一定不便。因此，审计软件的选择对于该方案而言比较重要，否则无法取得理想的教学效果。

2 教学方案对比分析

无论是以理论为主导的设计方案，还是以实务为主导的设计方案，都强调计算机审计的基本理论和原理，但是国际主流的教学方案重点强调信息化环境下的内部控制，认为计算机审计技术的学习要以内部控制理论为指导思想；我国以计算机审计实务为主的方案则强调计算机审计步骤的学习，这几个教学方案各具优缺点，本文用表1进行归纳。

3 教学方案选择建议

从上述比较来看，国外教学方案设计以理论为主，国内教学方案侧重审计技术的学习，教师在选择教学方案时，应考虑教学对象、教学条件等多个因素。

（1）从教学对象来看。对于高校学生而言，我国高校本科生教育向来存在重理论、轻实务的弊端，特别是在面临信息化环境时，学生动手能力相对较弱。因此，结合我国当前审计界的现实情况，在有限的课时内，本文建议以计算机审计实务为主导的教学方案设计。至于是以多种计算机辅助审计技术为主还是以审计软件为主，则要考虑学校的教学时间和实验室条件。如果面向中高层的审计实务人员，以及具备计算机审计基础的研究生等学生，则应该更加侧重计算机审计理论知识的学习，特别是信息化环境下内部控制的学习，这样将会大大提高计算机审计的实务水平。但在目前，面向中高层的计算机审计教材仍较少，教学内容可以多参考国外主流大学的计算机审计教案。

（2）从教学条件来看，以理论为主的教学方案必须配备合适的案例。在国外计算机审计的相关论文中，不论是内部控制教学还是计算机审计技术的学习，案例教学十分普遍。例如Gelinas等运用普华永道的Alchemy公司的内部控制案例，要求学生完成4份作业来达到教学目的[8]；Gelinas et al.基于某一公司的详细背景资料和数据，运用ACL软件以3份作业形式来加强学生对软件的学习[9]。因此，以理论为主的教学方案不能照本宣科，必须配备充分的教学案例，这也是我国当前计算机审计教学比较薄弱之处。以实务为主的教学方案，对实验室软硬件有较高要求。在审计软件配备方面，国际知名的ACL、IDEA等软件虽然设计理念先进，具有较高声誉，但安装价格比较昂贵，资金支持不够的学校难以承受；国内审计软件面向国内财务软件，除AO审计软件由政府审计部门买单外，大多审计软件市场占有率比较低，对教学实验的支持度比较差，因此缺乏完善的教学实验数据支持。陈波认为审计软件教学的数据要有至少3年的完整业务数据和会计数据，才能有利于学生体验比较全面的检查、分析程序等；另外有意识地安排一些错报环节，使得学生体验信息化环境下的审计疑点查找[10]。但从国内现已出版教材和书籍来看，满足这样条件的实验数据仍比较少，这也是计算机审计实验教学需要继续完善之处。

（3）从对教师的要求来看，无论是以理论为主，还是以实践为主的教学都对教师有较高要求。笔者认为，以理论教学为主的老师比以实务为主的教师要求会更高一些。原因在于，计算机审计的实务学习会相对容易，而只有在实务水平达到一定程度后，才能深刻理解计算机审计理论精华，特别是信息化环境下的内部控制相关理论。否则，单纯枯燥地讲解计算机审计理论知识，易导致呆板的教学方式。在当前我国计算机审计水平普遍不高的情况下，以实践教学为主的方案会更容易实现，不仅有助于高校培养出适合社会所需的学生，也有利于快速提高教师的计算机审计理论和实践水平。

总之，计算机审计已受到越来越多的重视，我国计算机审计教学内容、教学案例和实验等多个方面还存在各种的问题和困难，希望越来越多的高校教师和审计界精英关注该领域，结合不同教学方案的优缺点，调整计算机审计专业课程内容，改进教学方法，培养出社会需要的审计人才。

主要参考文献

[1]饶艳超，陈建勇，袁也.计算机审计专业人才培养及教学问题研究[J].会计研究，2008（10）：84-87.

[2]崔应留.项目导向的计算机审计教学方法的创新与探索[J].计算机教育，2011（7）：81-84.

[3]AAA. Inclusion of EDP in an Undergraduate Auditing Curriculum： Some Possible Approaches[J].The Accounting Review， 1974， 49（4）： 859-864.

[4]AAA. Challenges to Audit Education for the 21st Century： A Survey of Curricula，Course，Content， and Delivery Methods[J]. Issues in Accounting Education，2003，18（3）：241-262.

[5]黄士铭，严纪中.电脑稽核：理论与实务应用[M].台北：全华图书股份有限公司，2009.

[6]陈福军.计算机审计辅助审计应用教程[M].北京：清华大学出版社，2011.

[7]陈伟.计算机辅助审计实验教学探析[J].中国管理信息化，2009，12（1）：100-104.

[8]U J Gelinas，D L Schwarzkopf，J C Thibodeau.Introducing Students to the Integrated Audit with “Auditing Alchemy， Inc.”[J].Journal of Information Systems，2008，22（2）：151-170.

[9]U J Gelinas，E S Levy，J C Thibodeau. Norwood Office Supplies，Inc.： A Teaching Case to Integrate Computer-Assisted Auditing Techniques into the Auditing Course[J]. Issues in Accounting Education， 2001，16（4）：603-636.

[10]陈波.高校计算机辅助审计本科教学探讨[J]，财会通讯：综合（下），2009（10）：137-139.