本土会计师事务所国际化发展的保障研究

张呈

摘要：自实施国际化发展战略以来，本土事务所的国际化发展取得了可喜成绩，但与国际大所相比仍有一定差距。本文从政府及相关部门的支持、行业监管以及事务所自身三个方面对事务所国际化发展的保障体系进行研究，提出相关对策建议。

关键词：事务所；国际化；会计服务

经济全球化和中国企业跨境经营对本土事务所国际化发展提出了迫切要求，但是由于历史发展的特殊性，本土事务所国际化水平不高，仅依靠自身努力难以在海外市场上取得竞争优势。现阶段，本土事务所国际化不仅需要政府及相关部门、行业监管部门的政策保障与支持，而且需要自身完善内部治理，增强核心竞争力，进而打造国际品牌。

一、政府及相关部门：加大政策支持，促进服务出口

实现注册会计师行业国际化发展，促进我国会计师事务所“走出去”，离不开国家相关政策的支持。我国政府及相关部门应该共同制定扶持会计师事务所国际化的具体政策和办法，以加快我国会计师事务所“走出去”的步伐。

财政部门应该积极发挥作用，为具有一定收入规模和市场影响力的事务所提供资金帮助，减轻本土事务所在境外设立分支机构等所需投入的巨额成本负担。商务部一是要为会计师事务进行海外经营提供审核便利，促进大型会计服务机构国际化发展。二是要搭建会计服务供需对接平台，做好企业与事务所之间的纽带沟通作用。三是将支持现代服务业和服务贸易发展的优惠政策向注册会计师行业倾斜，鼓励具备条件的事务所提升服务能力，加快实现会计服务的贸易化。证监会应该以资本市场改革发展为契机，积极配合财政部，大力推进会计师事务所国际化。与境外证券监管机构进行广泛的交流与合作，为事务所境外提供会计服务创造良好的国际环境。国资委则可以通过鼓励和支持其监管下的企业在国际化经营过程中优先考虑“走出去”的事务所为其提供境外服务。此外，税务部门可以为“走出去”的会计师事务所提供一定的税收优惠政策，利用税收优惠政策减轻会计师事务所国际化的税收成本。

二、行业监管部门：搭建国际平台，推进基地建设

会计师事务所国际化离不开行业监管部门的扶持，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）可以从以下几个方面进行努力，为本土会计师事务所国际化提供便利条件。

1.加强国际交流与合作

事务所进行海外扩张，进入境外市场是第一步，市场进入壁垒的高低就体现为市场准入条件。行业监管部门应该积极通过各种方式，就会计服务业的市场准入条件与一些国家和地区进行谈判，从而为我国事务所进入海外市场创造有利的外部环境。例如，中注协应该加强与境外职业团体的联系，进行深入的交流与合作，努力实现我国注册会计师与境外及其它国家注册会计师执业资格的相互认可，为本土事务所在海外开展业务提供便利；在中国企业聚集的国家或地区设立办事处，为那些有意向在这些国家、地区设立执业网络的我国会计师事务所提供直接的服务。此外，监管部门还可以就事务所的合作方式等问题与其它国家监管部门进行交流，为中国事务所争取海外话语权，帮助其在国际市场上快速成长。

2.推进会计服务示范基地建设

事务所作为会计服务供给方与政府部门、企业各类组织等需求方之间迫切需要一个有效沟通平台。推动会计服务示范基地建设，打造一批能够提供特殊领域、高端需求、高技术含量、高附加值专业服务的会计师事务所，有利于增强事务所的自身实力，在行业发展中起到模范和领先作用。中注协应该继续加强与各方合作，将示范基地打造成会计服务的出口高地。通过基地建设，一方面使事务所更好地了解“走出去”企业的需求，另一方面促进事务所自身发展，进而以更好的服务质量、更高端的技术含量为企业海外经营提供会计、审计支持，在了解企业需求的基础上，更有效地参与国际市场，避免因盲目扩张造成的资源浪费。

三、本土事务所：完善内部治理，打造国际品牌

会计师事务所国际化中最重要的主体是会计师事务所，要实现本土会计师事务所更深层次的国际化发展，必须依靠自身努力打造国际品牌，通过人才培养、质量提升、业务拓展、文化建设等方面来完善内部治理，提高事务所核心竞争力，增强国际市场的影响力。

1.注重国际化人才培养

会计师事务所要实现国际化，首先必须拥有一支具备国际执业资格和境外工作能力的人员队伍，加强自身队伍的建设，提升所内注册会计师走出去的能力成为非常重要的环节。会计师事务所的人才培训不应千篇一律，而应该因人制宜。对于具有国际化执业资格和境外实力经历的人员，事务所应该充分给予其海外锻炼的机会，通过实践来进行培养，丰富其境外执业经验。对于其它人员，事务所应该通过讲座或者经验交流等方式进行培训，挑选有潜力的人员进行重点培养，为国际化发展提供人才储备。此外，还要特别注意对英语的培训，开展海外业务，英语是必不可少的语言工具，事务所应该每年进行会计、法律、税务等方面的英语培训，必要时，还可根据业务所在地的具体要求对相关人员英语水平进行培训，降低或避免国际化的语言障碍，增强相关人员的业务交流能力，使得事务所在境外开展业务时，能够更好地适应外国的法律环境、文化环境。

会计师事务所的人才培养，应该具有系统性、持续性、完整性，而不是简单地、重复地知识叠加。通过培训，要能够使相关人员系统地掌握各种专业知识和境外执业技能，实现自身能力和业务素质的不断提升。事务所的人员培训应该与自身业务需求相结合，确保在国际化进程中人才数量和质量的供给。

2.努力提升业务质量

会计师事务所要想在国际市场上承揽业务，必须要拥有过硬的质量，以嬴得国际客户的认可。提升业务质量，是会计师事务所打造国际品牌的必经之路。业务水平和执业质量是事务所赖以生存的前提条件，是影响会计师事务所核心竞争力的关键因素，没有精湛的执业质量和高水平的业务素质，会计师事务所很难在国际市场上保持一定的竞争力和影响力。本土会计师事务所必须加强执业质量建设。

执业质量是事务所得以生存和发展的土壤，会计师事务所应该建立以质量为导向的薪酬、业绩评价及晋升政策和程序。业务承接和保持时，会计师事务所应该对自身拥有的资源进行评估，只承接能够胜任的业务。对高风险业务的签字注册会计师进行专项授权，保证项目负责人的素质和专业胜任能力。业务执行的过程中要严把质量关，委派具有足够、适当经验和能力的人员进行执业，对于疑难问题要能够充分进行组内讨论或者利用专家的工作。严格业务复核制度，组内复核、项目质量控制复核等都不能只停留于形式上，要真正地落到实处。同时，事务所应委派专门的人员对质量控制进行监控，并定期进行通报，以保证质量控制政策和程序的有效运行。

3.积极拓展业务领域

会计师事务所的国际化扩张除了要提升业务的质量外，还应该进行多元化发展，积极拓展非审计业务。与审计业务相比，非审计业务更加灵活，受到的限制条件较少，市场增长潜力更大。拓展非审计业务，实现业务多元化发展不仅能更好地适应客户的需求，也有利于会计师事务所平衡业务，扩大市场份额。本土会计师事务所在国际化发展的过程中，要充分挖掘客户的潜在需求，大力拓展管理咨询、税收、会计、法律等非传统审计业务。事实上，中国企业进行海外经营，除了审计业务的需求外，对税务服务和咨询服务的需求也比较大，包括进行境外税务咨询和税务筹划，减少税收支出成本；进行生产管理、财务管理、市场管理咨询；境外法律咨询；海外投资项目分析和战略分析等。实行多元化发展，事务所应根据自身的市场定位，结合客户的需求，实施差异化发展战略，有意识、有目的地调整人员队伍结构、培养相关人员执行非审计业务的能力，在国际市场中开辟属于自己的天地。

4.营造和谐的文化氛围

国际化人才培养效果及业务质量的提升与事务所的文化氛围存在着必然的联系。良好的文化氛围有利于创造轻松和谐的工作环境，凝聚员工的价值观，增强团队合作精神，促进事务所的发展。反之，不好的文化氛围会导致人心涣散，无法留住人才，人才一旦流失，事务所的发展也将成为一句空话，业务质量的提升更是天方夜谭。

走国际化道路的事务所至少应该从以下方面进行文化建设。第一，坚持以人为本。人才是事务所发展的根本保证，以人为本要求事务所在保证员工合法权益的基础上，充分发挥个人积极性和主动性，调动员工的工作热情与激情。第二，培养团队精神。事务所业务的复杂性和多样性决定了任何一项业务都不可能由单一个人来完成，必须依赖团队合作。培养团队精神，就是要加强团队学习和团队协作。在充分发挥每个成员才能的基础上，增进交流，力求知识与信息共享，做到优势互补，相互学习，共同进步。良好的团队合作，既有利于提高审计工作效率，又可以在一定程度上保证审计工作效果。各团队整体素质的不断提高，整个事务所的业务水平才能不断提升。

5.采用特殊普通合伙制的组织形式

规范合理的组织形式，可以促进事务所的国际化发展，特殊普通合伙制是我国会计师事务所国际化扩张的必然选择。由于历史发展的特殊性，我国会计师事务所多采用公司制组织形式，有效规避了风险，但制约了事务所的国际化发展。特殊的普通合伙组织形式，要求一个或数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或无限连带责任，其它合伙人以其在事务所中的财产份额为限承担有限责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务及合伙企业的其它债务，由全体合伙人承担无限连带责任。这种组织形式下，有过失的合伙人和无过失的合伙人承担不一样的法律责任，可以避免因风险共担而带来的不利影响，有利于事务所注重风险的管理。2010年以来，国家出台了一系列会计师事务所转制政策，推动大中型会计师事务所从有限责任制转为特殊的普通合伙制，以实现事务所做大做强。事务所应该抓住机会，积极采用特殊普通合伙制的组织形式。

综上，本土事务所国际化发展，需要各方面共同努力。政府及相关部门，应该加大政策扶持，促进会计服务出口：财政部门提供资金资助；商务部门提供审核便利、充分发挥供需纽带作用；给予服务贸易政策倾斜；证监会积极参与国际交流，促进资本跨境合作；国资委鼓励其监管的企业优先选择本土所提供境外服务；税务部门提供税收优惠等。行业监管部门应该搭建国际平台，推进会计示范基地建设。事务所本身应完善内部治理，打造国际品牌。通过人才培养、质量提升、业务拓展、文化建设等方面，提高事务所核心竞争力，增强国际市场上的影响力。（作者单位：湖北经济学院法商学院）

本文系湖北经济学院法商学院2014年院级科学研究项目（项目编号：2014K06）的阶段性成果。

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