固定资产计提折旧方法的探讨与分析

吴红玉

【摘 要】针对学生在固定资产计提折旧方法中出现的问题，了解影响折旧的因素；分析、探讨固定资产计提折旧的几种方法以及各种方法的选择与运用；不同方法计提的折旧对企业诸多方面的影响。

【关键词】影响折旧因素；折旧计算方法；方法选择

文章编号：ISSN1006—656X（2013）12-0061-02

从教十五年来，每当和学生共同学习到固定资产计提折旧的方法这部分内容，部分学生总有些头大。几种计提折旧的方法会搞得部分同学晕头转向，理不出头绪，更别说这几种方法计提的折旧对企业的诸多方面的影响了。固定资产价值以计提折旧的方式计入成本费用，并从产品销售收入中分期实现价值补偿，折旧方法的选择关系到企业净收益的大小，影响经营管理者的经营业绩，影响以净利润为基础的各种奖励和报酬，正确选择能够适合本企业的折旧方法显得尤为重要。今天，我想和大家从以下几个方面共同探讨、分析一下，固定资产计提折旧的方法、方法的选择与运用以及不同方法计提的折旧对企业诸多方面的影响。

一、影响折旧的因素

企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，根据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。在学习折旧的方法之前，我首先会和同学们学习影响折旧的因素有哪些？重点讲解固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备和固定资产的使用寿命这四个影响因素。

1、固定资产原价，是指固定资产的成本；

2、预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；

3、固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；

4、固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间、或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

在讲解上述四个影响因素时，为了便于学生理解，举例如下：

例1：A企业有一辆货车，原价1 000 000元，预计使用年限20年，预计净残值为8 000元。

其中上例中：1 000 000元称为固定资产原价，1 000 000元扣除8 000元后的金额称为应计折旧额，20年是预计使用寿命，8 000元是预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合《企业会计准则第4号——固定资产》第十九条规定的除外。

二、计提折旧的方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中双倍余额递减法和年数总和法我们称之为加速折旧法。加速折旧法是指固定资产使用初期多提折旧，以后逐年减少计提折旧额的方法。下面我们就一起探讨直线法、双倍余额递减法以及年数总和法的计算方法。

（一）年限平均法（又称为直线法）

例2：A企业有一辆货车，原价1 000 000元，预计使用年限20年，预计净残值为8 000元。

根据教材中给出的计算公式，和学生分析出：

预计净残值率=预计净残值÷固定资产原价

也就是要求学生能够举一反三，不管给出净残值率还是净残值，都能计算出每年应计提的折旧额。本题中：

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计使用寿命

=（1 000 000-8 000）÷20

=49 600（元）

让学生动手计算，提出问题，这种计提折旧的方法有什么特点？经过分析后会发现，在直线法下，将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命内，所以其每期计提的折旧额是相等的。这也是最简单的计提折旧的方法。

（二）双倍余额递减法

例2：A企业有一辆货车，原价1 000 000元，预计使用年限5年，预计净残值为8 000元。

年折旧率=2÷预计使用寿命（年）х100%

年折旧额=每年年初固定资产账面净值х年折旧率

每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2÷5х100%=40%

第1年应提的折旧额=1 000 000х40%=400 000（元）

第2年应提的折旧额=（1 000 000-400 000）х40%=240 000（元）

第3年应提的折旧额=（1 000 000-400 000-240 000）х40%

=144 000（元）

第4、5年的年折旧额=（1 000 000-400 000-240 000-144 000-8000）/2=104 000（元）

让学生动手计算，提出问题，这种计提折旧的方法有什么特点？若计算月折旧额应怎样计算？经过分析后会发现，在这种方法下，前期计提的折旧额较多，后期较少。若计算月折旧额，只需要用年折旧额除以12个月就可以了。到目前为止，学生的思路还算清晰，但下面这种情况下，就需要动脑筋认真思考了。

例3：A企业于2010年的8月6日，购入一辆货车，原价1 000 000元，预计使用年限5年，预计净残值为8 000元。要求分别计算2010年、2011年、2012年、2013年、2014年、2015年的折旧额。

看了上述例题，很多同学会用最快的速度按照例2的计算方法计算完毕，答案是错的。我们一起来分析一下：

我们先来明确一下第一年是从什么时间至什么时间，按照计提折旧的范围的要求，当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起开始计提折旧，所以我们应将计提折旧的时间界定为：

计提折旧的第一年为2010年9月至2011年的8月；

计提折旧的第二年为2011年9月至2012年的8月；

计提折旧的第三年为2012年9月至2013年的8月；

计提折旧的第四年为2013年9月至2014年的8月；

计提折旧的第五年为2014年9月至2015年的8月；

但上述题目要求的并不是计算第一年应计提的折旧额，而是2010年应提的折旧额，这就要求学生分析题目时应认真仔细，我们分析计算如下：

年折旧率=2÷5х100%=40%

2010年应计提的折旧额=（1 000 000х40%）/12х4=133 333（元）2011年应计提的折旧额=266 667+80 000=346 667（元）

①2011年1至8月的折旧额=（1 000 000х40%）/12х8=266 667（元）

②2011年9至12月的折旧额=[（1 000 000-400 000）х40% ]/12х4=80 000（元）

以此类推，用同样的方法计算出2012年、2013年、2014年以及2015年各年的折旧额。该知识点是固定资产计提折旧最难理解的知识点，学生只有通过“做中学”的方法，通过练习找出解决问题的关键点并熟练掌握。

上述例题采用了双倍余额递减法计提折旧，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。采用该种方法计提折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。在该种方法下，前期计提的折旧额较多，后期计提的折旧额较少。所以我们又称其为加速折旧法。

（三）年数总和法

例4：A企业有一辆货车，原价1 000 000元，预计使用年限5年，预计净残值为8 000元。

年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和х100%

年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）х年折旧率

该货车每年应计提的折旧额如下表所示：

固定资产折旧计提表

金额单位：元

让学生动手计算，提出问题，这种计提折旧的方法有什么特点？经过分析后会发现，这种计提折旧的方法同双倍余额递减法相似，都是前期计提折旧的金额较大，后期较少，呈逐年递减的趋势。年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额。

运用该种计算方法计算固定资产的折旧，最重要的一点是尚可使用年限和变动折旧率的正确计算。

如果企业采用加速折旧法，既可以使企业加快投资的回收速度，又可以使企业的折旧速度加快，有利于前期的折旧成本获得更多的税收挡避额，而且对企业来说已提足折旧的固定资产仍可为企业服务，却没有占有资金，这项秘密资金的存在给企业未来的经营亏损提供了避难所，也给经营者提供了一个较为宽松的财务环境

三、折旧方法的选择

掌握了折旧的方计算法，到了工作中，应怎样合理选择固定资产的折旧方法。从以上例题中我们可以看出，加速折旧法只是改变了会计计提折旧的时间，并不会对企业在固定资产使用过程中计提折旧的总数产生任何影响，因此也不会对企业从固定资产计提折旧起到不再计提折旧为止整个期间内的会计利润总额产生任何影响。

折旧方法的选择关键在于对各种折旧方法的理论依据持什么态度。如果我们把各种方法进一步加以比较，就会发现每种方法都有各自优点。一般来说，不同方法的优点是相互排斥的，有的甚至是完全矛盾的。我认为，加速折旧法的理论依据是比较科学的。在选择折旧方法时，我们应与国家的政策相协调；应考虑税制因素；要考虑通货膨胀；要考虑资金间价值；同时还需要考虑折旧年限。

但由于加速折旧法可以使企业在固定资产投入使用的前期计提较多的折旧，从而会降低税前利润，在税法许可的情况下，企业可以少纳一部分所得税；虽然，在固定资产使用的后期，由于计提折旧的金额减少，会增加企业的税前利润，从而增加企业的税负，但从纳税时间上来看，企业推迟了纳税时间，相当于政府向企业提供了一笔无息贷款，因此，相比较而言，采用加速折旧法计提折旧是一种较有效的节税方法。

总之，固定资产作为企业重要的资产，它对企业的生产及正常运转起着至关重要的作用。而固定资产的折旧，更深次的影响到了企业的利益和国家的税收。影响固定资产折旧的因素包括固定资产原值、净残值、使用年限和折旧方法等四个方面。但要注意，企业应合理的确定固定资产预计使用年限和预计净残值，并选择合理的折旧方法，折旧方法一经确定不得随意变更。我们每位学生都应熟练掌握固定资产计提折旧的方法，做到活学活用，将来走上工作岗位真正的能通过所学知识为企业尽一份力。

参考文献：

[1]《企业采用加速折旧计提固体资产折旧所面临的问题和对策》.武汉工业学院工商学院

[2]《采用加速折旧法计提固定资产折旧的思考》.中华会计网校

[3]《新企业会计准则》.财政部