加油站固定资产转资的探讨

陈跃新

（中国石油天然气股份有限公司广东东莞销售分公司，广东 东莞 523071）

加油站固定资产转资的探讨

陈跃新

（中国石油天然气股份有限公司广东东莞销售分公司，广东 东莞 523071）

从加油站固定资产的分类与特点谈起，阐述加油站购入的固定资产，收购加油站转资，加油站新建改造，复合型资产的转资及管理，提出了要严格执行内控制度，加强考核管理制度，利用信息化手段提升转资效率与效果的措施。

固定资产；资产转资；会计核算

中国石油作为央企，在长期的生产经营实践过程中，逐步摸索，最终形成了一套有自己特色的资产会计核算管理方式和方法，如“资产转资”等，本文通过对加油站资产会计实务进行分析和总结，将加油站资产形成、“转资”列帐、后期跟踪管理等一些主要经济事项，进行整理及描述，与会计同仁商榷。

1 加油站固定资产分类

1.1 固定资产的概念

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产[1]。

1.2 加油站固定资产分类

加油站的主要资产包括商业用地、特许经营权、储油罐、输油管线、加油机、办公用房、办公设备等内容。按其来源划分，包括购置、自行建造、税费支出等方面。加油站固定资产根据实际使用情况可分类为单项资产和复合型资产。

①单项资产。单项资产是指该项资产作为一个整体具有独立的功能，不需要与其他资产组合使用，如：空调、打印机、保险柜、地下储油罐、发电机等。

②复合型资产。复合型资产指的是一个“资产的组合”,是将多个单项固定资产组合在一起方能实现其完整的功能，同时这个组合里面的各项资产要能可靠计量原值。如监控系统，是将电脑、摄像头等装置组合在一起以实现其监控的功能。又如油站的前台收银POS机与后台系统装置可以成为一个资产组合，实现其整体操作的功能。复合型资产定义相对广泛，如此定义是为了实现资产更加有效的实际管理与日常使用。

2 加油站新建改造项目资产转资概况

2.1 加油站购入的固定资产

零星购入的固定资产，其成本包含购买价款，相关税费（不含进项税），运输费，安装费，调试费等。此类固定资产购入，如达到转资条件，可直接根据合同价格加上预估的相关费用进行预转资，待付款完毕后根据实际付款金额与转资金额进行原值调整。此类资产转资相对简单，在此不予详述。

2.2 收购加油站转资

直接收购的加油站，由于收购合同金额体现的是整个油站的资产价格，包含有形、无形资产价格，以及部分溢价。因此在转资过程中，需根据后期的资产评估报告确定相关有形和无形资产的净值。资产评估报告主要是对固定资产，以及土地使用权价值进行评估确认其原值及净值。

形成固定资产的折旧年限应该根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限，按预计尚可使用年限进行分期摊销或折旧。已足额提取折旧的固定资产的后续改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限列入长期待摊费用分期摊销。租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限列入长期待摊费用分期摊销。

2.3 加油站新建改造

以加油站新建改造项目采用出包方式为例。其转资主要依据是投资计划书、工程改造合同、工程结算书、审计报告、相关发票等等。

新建加油站，首先是由公司出具一份《计划资金使用通知单》，通知单主要包含以下内容：工程辅助费用、土建安装工程、包装工程、设备设施。公司如无特殊情况，需在通知单核定的范围内对新建加油站进行改造建设。

①工程辅助费用，主要包含：设计费、安全评价费、审计费、勘察费、监理费等费用。以上均属项目前期费用，费用发生时计入在建工程科目，待项目完工后，结转进对应的固定资产科目，如涉及多项资产，可根据各项资产金额比例进行分摊增加各项资产原值。

②土建安装工程，转资主要依据为审定后的工程结算书，大类项目名称分为以下四项：图纸内清单内、图纸内清单外、图纸外清单内、图纸外清单外。

根据计划书的具体改造工程项目，进行详细转资说明。

①加油棚改造工程。此工程主要是加油棚，加油岛，集油沟，隔油池等棚内设施的改造包装。须注意的是由于加油岛与加油机一一对应，因此加油岛要作为一个单项资产进行转资，其发生的工程造价增加加油岛的原值。隔油池与集油沟可合为一项资产，即隔油设施。对加油棚的改造则直接增加了加油棚的资产原值。如：××加油站2010年发生加油棚改造费用合计32 633.37元，其中加油岛1 878.8元，集油沟18 435.95元，隔油池6 415.92元。转资时四个加油岛分别增加资产原值469.7元，隔油设施增加资产原值24 851.87元。

②配电房、站房、卫生间等改造工程。此类改造工程结算书一般都会区分出各项改造工程造价明细与合计，转资时造价可直接增加对应资产的原值。如未进行区分，可根据其面积分摊改造工程造价，增加对应的固定资产的原值。

③罐区改造工程。主要包括罐顶铺种草皮、养护路面、油罐基础改造。对于铺种草皮、养护路面发生的金额较小的，可以直接进入当期损益。金额较大的，转入长期待摊费用科目分期摊销。油罐基础的改造则应该增加对应油罐的资产原值。

④电器设备安装工程。包含管线，电箱，电柜，灯具等配件，此项目工程明细繁多，所用材料相对专业，如结算书有区分出其各项改造工程，转资时造价可直接增加对应资产的原值。如未区分建议财务人员与投资工程部门人员一起对结算书明细进行分析，确定最佳转资资产类别。

⑤管道、电缆安装工程。可根据管道电缆的具体长度分摊各项造价，计入管道原值。对原收购的单独资产项目拆除行为，不得进行转资应进行报废处置。原收购资产如防雷系统，防静电系统，供水系统及相关管线，在收购的资产评估报告中未单独体现的资产，合并计入整体建筑物价值中。如××油站工业管道工程安装无缝钢管55.6m计4 480.87元，对应配件螺栓，阀门，弯头，软管等计5 100元。转资时对应的资产类别应该是管道，合计原值为9 580.87元。

⑥土建改造项目中单项资产的安装费用，如液位仪安装、潜油泵安装、加油机安装等，此类费用应单独转入增加对应固定资产的原值。

⑦项目措施费，规费，税金按工程项目造价比例，分摊进各项目资产原值中。如：××加油站改造工程-图纸内土建工程发生措施费3 000元，规费900，税金900。此改造工程含加油棚改造工程6 000元，站房改造工程4 000元。那么转资时计入加油棚改造工程的资产原值应增加2 880元，计入站房改造工程的资产原值应增加1 920元。

⑧相关拆除费用。资产的拆除费用在对应的资产进行报废后，一并计入固定资产清理科目。

⑨土建改造安装工程完工后，对达到运营条件的，如还未进行工程结算，则应根据投资计划书以及施工单位未审定前的工程结算材料进行预转资，待其正式审核后再对相关资产价值进行调整。

2.4 复合型资产的转资及管理

运用资产编码技术，对于复合型资产定义为一个大类，下一级为相关明细复合型资产统称（如下图）。

对于复合型资产，例如监控系统，假设编码为01，则电脑编码为01-01，摄像头编码为01-02。每增加相关的一台电脑或者一个摄像头，就单独增加一个对应编码，同时增加整个复合型资产的原值。每减少一台电脑或者一个摄像头，即减少对应的原值与折旧。对复合型资产的管理应增加使用《复合型资产明细清单》，即每一项复合型资产管理均有组成的独立型资产明细清单，清单列明各项独立资产的数量、金额、使用年限等相关信息。

如对信息系统改造升级，新增加了多台服务器与电脑等设备，但是开票内容只是显示信息系统一套，并未具体区分出属下各资产的原值，如果只转资为一项资产"信息系统"，则不方便管理。明细清单可以解决此类问题，如未增加相应的独立资产，该项系统增加价值可按清单明细比例逐一进行分摊。

3 利用信息化手段提升转资效率与效果

目前加油站转资主要存在以下几个问题：在建工程转资滞后，转资不规范，资产交付流于形式等。针对以上问题，本文提出相应的解决方法。

①严格执行企业内控制度，理清各部门职责，加强考核管理制度，推动投资项目及时进行相关转资程序。规范相应项目的竣工决算与竣工验收时间，未能按时进行竣工决算与验收的，企业应以书面形式向相关部门报告[2]。同时各审计部门要及时按规定进行竣工决算审计，出具审计报告。

②利用信息化手段，对投资工程项目的整个运行周期进行管理。从项目立项到项目的批复与投资建设，直至最后项目转资以及转资形成的资产的整个过程进行信息化的系统管理。

充分利用信息化系统的优点，制定统一规范的流程与标准，如制定统一的固定资产标准，转资时细化资产明细，尽量使账面资产与实物描述一致。对于建设周期长，单元较多的项目，可以实际分步转资或者预转资。

分清资产管理部门与使用部门权限，资产交接时以信息化系统为依托，投资项目交付使用时，相关部门人员都应到场，对资产交付清单进行严格盘点，逐一核对实物，发现不符的及时整改，财务人员则根据核实后的资产交付清单作为正式入账的依据。

[1] 中国石油天然气股份有限公司.中国石油天然气股份有限公司固定资产目录[M].北京:石油工业出版社,2007.

[2] 吴雪峰.在建工程转资存在的问题及对策[J].中国城市经济, 2011(12):352-353.

［责任编辑：路实］

Exploring the Transference of Fixed Assets of Gas Station

CHEN Yue-xin
（Guangdong Dongguan Branch of China National Petroleum Co.,Ltd.,Dongguan Guangdong 523071, China）

This paper start from the classification and character of fixed assets of gas station,elaborate the fixed assets purchased by gas station,acquisition ofgas station transfer of funds,gas station new reforming, transference funding and management of complex assets.Proposed to strictly enforce the internal control system,strengthen the assessmentmanagement system and enhance credit efficiency and effectiveness measuresbymeansof informationization.

fixed asset;asset transferof funds;accounting

F325.25

A

1673-5919（2014）01-0073-03

2013-11-29

陈跃新（1974-），男，广东梅州人，会计师，从事国有企业财务管理工作。