对加强企业会计内部控制的探讨

顾忠来/哈尔滨东安发动机（集团）有限公司

对加强企业会计内部控制的探讨

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随着我国改革开放步伐的加快，国内企业如雨后春笋发展迅速，企业面临着前所未有的发展机遇，但同时也承担着不可预见的风险，由于企业管理意识的缺乏，特别是内部会计制度的漏洞，给企业带来潜在的危机，因此采取有效措施，规范企业内部控制显得尤为重要。

企业内部控制；会计；措施

一、内部控制制度的内涵

内部控制制度是指企业为了达到其预期的经营目标，使资产得以完整、安全，使会计资料能够保持可靠、准确，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。内部控制的最终目标是提高企业的经济效益、完善其经营管理。内部控制是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，且经济的发展也能够推动其发展并且日臻完善。

二、企业会计内部控制存在的问题

国有企业内部控制建设近年来在政府、行业管理部门的推动下，从理论研究向政策指导、实务应用领域迅速展开。但就我国国有企业内部控制的实施效果来看，并不理想。目前我国许多企业内部控制仍很薄弱，内部控制功效表现紊乱，机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失效屡见不鲜，主要表面在以下方面：

1.会计信息失真。由于一些企业的领导或是财务人员受到利益的诱惑，个人素质不高，使得会计信息造假行为严重，存在人为篡改会计数据、隐瞒或虚报收入和利润等现象，造成会计信息严重失真、产权不明、债务不实等。

2.缺乏风险意识。企业管理者在会计信息管理认识上存在不足，很多企业忽视对建立内部控制制度建设，缺乏相应的管理制度或者制度不健全，虽然有些建起了完善的内部控制制度，但只是流于形式，制度的落实存在很大的问题。

3.制度不完善。由于会计控制制度存在漏洞，使得许多别有用心的人有机可乘。有些企业主管财务的领导与财会人员勾结，利用管理漏洞挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结。非法侵占企业资金等。

4.缺乏有效的监督机制。由于我国的相关法律还不健全，使得相关部门不能有效地行使其监督职能，还有一些企业的管理者经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预，无法行驶监督的职能。

三、企业加强会计内部控制的措施

1.建立完善企业的控制环境。建立一个良好的企业内部控制环境，有利于内部会计控制健康的生存和发展。首先要求管理者要提高意识，强化认识。注重建立、健全有效的内控制度是企业实现高效运转，维护资金安全，实现利润的需要。其次要有明确的内部控制主体和控制目标。它是解决为什么要进行控制的问题。企业内部一般有股东、经营者、管理者和普通员工四种控制主体，这四种控制主体都有各自的控制目标。只有在控制主体及其控制目标明确情况下，才能实施有效控制。

2.加强会计管理，建立会计人员岗位责任制。企业应当遵守不相容职务的分离原则，要建立程序化、规范化的岗位责任制度，明确会计内部岗位的职责、权限，确保与会计相关业务的不相容职务相互分离、制约和监督，有利于分清职责、严明纪律、严格考核。会计人员的工作岗位一般可分为：会计主管、出纳、资金核算、财产物资核算、财务成果核算、成本费用核算、往来结算、总账报表、稽核、档案管理等。企业可根据实际情况设置岗位，岗位编制应贯彻内部牵制原则。各个会计岗位上会计人员，既要认真履行本岗位职责，又要具有集体主义观念，相互协作，密切配合，共同做好本单位的财务工作。

3.会计内部控制要坚持有法可依，违法必究。会计人员要具有法律意识，提高法制观念，遵守法律法规。企业会计机构应当结合业务特点和内部控制要求设置相关规章制度，制度要以我国《会计法》为依据，根据会计业务的需要，设置会计机构。在内部控制上，要以内部稽核制度和钱账分管理制度为前提，建立会计机构内部稽核制度有利于防止会计核算上的差错和有关人员的舞弊行为，实行钱账分管制度可以加强会计人员的相互制约、相互监督，提高会计核算工作质量，防止会计经济事项处理过程中的差错和错弊行为。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格，根据法定职权和企业章程，负责组织领导本企业会计内部控制的日常运行。同时，会计人员必须取得会计从业资格证书且要有必要的职业道德。坚持自律，对于违反相关章程的人员，依据相关法规依法处理。

4.加强会计账务控制。会计凭证是会计核算工作的基础，是会计账簿登记的依据，因此，必须要确保会计凭证、账簿和会计记录的完整性、真实性和正确性。单位发生的一切经济业务必须及时填制或取得合法的原始凭证，并及时送交会计部门审核；要设计符合企业经济业务实际的凭证格式和内容；严格按照原始凭证填制记账凭证，对记账凭证进行连续编号，摘 要应简明，分录要正确；规定合理有效的凭证传递程序，在入账之前对所有凭证严格审核，无效凭证不得入账；做好会计凭证的保管工作，对本企业会计人员借阅凭证应办理相关手续。

账簿是全面、连续、系统地进行归类和整理经济活动数据的重要手段，是编制会计报表的依据，所有的账簿都必须内容完整、手续齐备、按规定使用、并妥善保管。

5.做好财务会计报告。会计报考是反映一个企业的经营效益与工作效率的文件，同时为企业的领导者做出决策，提供重要参考。因此，财务会计报告非常重要。企业应在会计期末编制报表前进行结账，为财务报表的编制做准备，企业不得随意变更会计政策，调整会计估计事项。同时应采取责任制，落实到人，避免发生账证不符。在财务报告编制方面，为了保证报表质量，充分发挥报表作用，除了要做到内容完整、数字真实、计算准确外，财会部门要充分利用现代工具检查各报表关系是否准确，并在财务报表说明书中说明需要说明的事项。

在报告的报送阶段，企业应当建立财务报告报送管理制度，按照相关的规定，准时完整地对外发布信息，接受公众媒体监督。

加强企业财务内部控制是出于企业自身竞争发展的要求，是经济社会发展的迫切要求，也是政府监督部门落实科学发展观、服务企业改革与发展的职责履行的要求。内部控制作为贯穿企业经营管理与风险控制全过程的系统工程，还需要一个加强引导、深化认识的过程，还需要一个逐步适应、分步实施、不断完善的过程。强化内部控制是方向、是趋势、是进步，但不能一蹴而就，一劳永逸。企业要逐步推广、建立和完善企业各项业务和层次的内部控制制度。

[1]张罗庭.强化企业会计监督的若干建议.现代经济信息.2010（21）.

[2]宋昌英.浅析如何加强企业内部会计控制制度的建设.财经界.2010（12）.