浅谈企业内部审计的服务职能

付延花

（济钢集团有限公司审计部，山东济南 250101）

经济与管理

浅谈企业内部审计的服务职能

付延花

（济钢集团有限公司审计部，山东济南 250101）

发挥服务职能是内部审计发展的必然要求，服务职能具有相对独立性、增值间接性、综合性，为提高企业效益、内部管理水平、领导决策等提供管理咨询服务，同时提出了8项打造服务审计组织的措施。

内部审计；服务职能；措施

内部审计是经济发展的产物，随着经济全球一体化进一步加深和集团公司非钢产业规模的扩大，业务涉及越来越多元化和复杂化，对内审工作的要求也越来越全面化和专业化。要做好内部审计工作，除要发挥内部审计的监督和评价职能外，更重要的是发挥好内部审计的服务职能，使内部审计由监督型向服务型转变。内部审计部门应坚持从大局出发，努力站在高层次上，树立全新的审计理念，深入思考审计工作最需要并最能发挥职能作用的范围、领域，准确把握审计工作有效服务集团公司中心工作，促进经济健康发展运行，使传统监督评价型审计向服务、增值型等现代审计发展，促使企业更好地生存和发展。

1 内部审计服务职能发展的必然性

内部审计的性质和地位决定了内部审计必须以服务为基本职责。内部审计是企业内部的机构,主要负责对内部部门及二级单位进行审计，内部审计部门作为企业的一个管理职能部门，同生产、营销、采购以及财务等部门一样，存在的目标就是为企业总目标的实现服务。内部审计的内部性决定了内部审计机构必须站在维护企业整体利益的立场上，帮助企业解决影响其实现既定目标的各种问题，使内部审计与风险管理、控制和治理过程联系在一起，为企业增加价值服务，受企业负责人的直接领导，服务于企业内部管理。

发挥服务职能是内部审计发展的必然要求。内部审计作为企业内部的一个管理职能部门，一方面不具备完全的独立性，审计结果没有强制性，若一味地强调审计监督、查错防弊，总是以事后监督为主，将自己凌驾于企业之外，会导致内部审计的路越走越窄；另一方面企业财务部门本身开展的财务稽核实际就具有财务审计的功能，如果内部审计部门仍然局限于传统的财务审计领域，成为会计的秘书，在企业中的地位得不到认可，并将逐渐失去存在的必要。在这种形势下，只有找准定位，将审计作为一种对被审计单位的服务，以服务为导向，拓展审计领域，以防范风险、促进内部管理控制、夯实管理基础、维护企业利益为目的开展，建立服务型内部审计，内部审计才能得到长足发展。

2 内部审计发挥服务职能的特点

内部审计是独立监督和评价本单位及所属二级单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计部门应该将发挥服务职能定位为：以监督的方式服务，以服务的心态监督，服务寓于监督之中，服务职能通过监督职能加以体现，二者相互联系、相互促进。查问题、找错误、抓舞弊只是内部审计的工作手段，堵漏洞、防风险、促管理才是内部审计的工作目标和内审价值的真正体现。内部审计发挥服务职能具有以下特点。

2.1 相对独立性

内部审计在提供服务时，不受本单位其他部门或有关人员的干扰，它从第三者的角度对企业经济业务的执行程序或控制过程客观地进行经济性与有效性评价，并提出改进意见。这种服务职能是通过对单位的内部管理与监督的再监督来实现的，与其他业务部门的服务相比，具有相对独立性。

2.2 增值间接性

内部审计的目标之一是为本单位增加价值服务。但它本身并不是增值链的直接组成部门，也不是物流与资金流的必经环节。它是通过系统、专业性的程序和方法来评价和提升本组织风险管理、内部控制及治理过程的效率，从而帮助本单位实现经营目标。这就是说，内部审计是通过完善内部管理间接地提供增值服务的。

2.3 综合性

从本质上说，内部审计的服务职能来源于企业的自我发展、自我完善、自我管理和自我约束的需要。因此，无论对于企业经济管理的职能部门，还是对于生产经营的各个环节，内部审计部门均有责任和义务以审计监督特有的方式，为企业提供跨部门、跨专业的综合性服务。

3 内部审计服务职能的主要表现

内部审计的服务职能，实质上是围绕着内部审计如何通过各项审计活动为企业的建设和发展服务的。为了实现企业的总目标，济钢审计部既要为管理部门和成员服务，也要为管理层服务；既要为管理高层服务，也要为一般的管理层服务。

3.1 为提高企业内部管理水平服务

在审计工作中，对被审单位内部控制不健全的，帮助其建立内部控制制度；风险管理有漏洞的，积极揭示风险，帮助其规避风险；经营程序不合理的，积极为其提供咨询，推荐先进管理模式，设计经营管理程序；基础管理工作不规范的，积极为其提供管理标准、规范和教育培训，为提高企业管理水平、堵塞管理漏洞，做了大量卓有成效的工作。

1）根据管理工作的需要，审计部设计了“过程审计、专项调查、系统实施审计、管理控制与风险审计、内部控制教育与评价、咨询”6种服务型审计产品，对“客户”提供服务。

2）在对集团公司所属的某建设公司的审计过程中，发现400多个工程成本项目余额达1.6亿元，为多年累积形成，由于财务核算不能做到工程项目收入成本一一对应，利润真实性无法核实。对此审计部门经过对工程项目合同、台账、施工记录、凭证的审核，与财务、工程管理、施工队等部门进行多方核对、分析对比，对挂账成本逐项逐笔进行了核实。在帮助其对内部管理控制进行自我评估诊断的同时，帮助其完善核算体制，深化内部经济责任制落实，探索实行二级核算模式，满足了基层对审计工作的期望与需求。

3）在二级单位开展领导干部任期经济责任审计时，发现被审计单位存在管理不规范问题，这部分内容并不属于被审计人的主要经济责任，按照常规不在经济责任审计范围，但如果长期忽视就可能影响企业发展。基于基层单位需求及服务的目的，在审计报告之外，单独编制出具管理建议书，对其存在的基础管理控制问题进行详细反映，针对存在问题提出管理建议，受到了被审单位的欢迎，审计服务职能得到拓展创新。

3.2 为领导决策提供服务

一是内部审计部门利用接触面广、综合性强的特点，不断地收集、汇总和分析生产经营与财务会计信息，紧紧围绕集团公司的管理工作重心，突出抓好本组织领导最关心的问题，围绕领导关心的重点、难点问题和群众关心的热点问题进行审计工作。如对所属二级单位开展经济责任和年度绩效考核，对财务收支及其经济活动的真实性、合法性进行审计的基础上，审查其在履行职责时资金使用所达到的经济效率和效果程度，并进行分析、评价和提出改进意见，对经营行为全方位的效果评价和分析，为对领导干部考核提供依据。围绕企业工作重点，选择开展专项审计调查等服务性审计项目，通过审计调查发现和反映了管理控制中出现的一些普遍性和典型性问题，掌握较为翔实的、有说服力的资料，为组织决策层和管理层提供可靠的决策依据。

二是内审部门作为相对独立的第三者，对决策的实施予以全程跟踪，对决策水平和效果进行评价，主要是以监督经济决策权、评价决策效益性为主线，加大对重大经济事项决策过程的审计，追踪决策执行结果，分析决策过程是否科学合理，决策结果是否正确有效，并将相关信息报告管理层，为完善和优化决策服务。

3.3为提高企业效益服务

经济效益是企业的中心工作之一，内审部门要找准影响经济效益的关键环节或重点课题，并加以调研和分析，为创新挖潜、趋利避害、增收节支提出有价值的审计意见或建议，以促进企业经济效益不断提高。围绕提高效益、增加价值，从单纯的财务账簿审计转向经营管理层面查找深层次原因，提出符合企业实际情况，能解决实际问题的审计建议。

1）在对某子公司的下属单位进行审计时，通过大量成本费用数据调查、测算、研究，提出了其考核指标偏低问题，被审单位根据审计建议对其追加利润计划100万元，提高了企业效益。

2）对材料采购及领用是否合理进行专项审计时，在注重程序和手续问题的同时，对材料消耗去向进行追踪，结合生产技术工艺，进行投入产出平衡分析，发现了许多过去仅靠账簿审计发现不了的问题，帮助被审计单位降低了消耗支出，提高了效益。

3）践行降本增效，实实在在降成本。在对二级生产单位的年度绩效审计中发现，部分成本费用偏高，如助燃剂项目、污泥配加项目、渣铁加工项目、检修或修理项目等。审计部提出应打破固有思维和羁绊，按照“零基预算”的原理和思路，采取写实的办法，对业务量、价格和效能逐项进行测试和测算，对效能不明显的停止或减少使用与支付，对核价高的要采取措施降下来。审计后，相关分厂及有关部门积极行动，对有关的运输、装卸、修理、协力服务等制度进行了完善，随即停用了助燃剂材料，仅此一项每年直接降低成本费用1 466.51万元。

3.4 为基层提供管理咨询服务

内部审计人员在收集资料、认识并评价风险的过程中，对经营和改良时机产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。一是帮助二级单位认真查找在执行政策、制度方面的漏洞，二是帮助单位查找管理方面的薄弱环节，三是通过审计活动积极为单位提供相关经济信息和管理咨询服务，收到了明显效果。如对子公司审计中发现的问题，审计人员会经常去了解整改情况，帮助建立内部管理控制制度，对加强基础工作提供指导，积极帮助提供纳税方面的政策、法规信息和咨询服务，有针对性的提供内部控制教育培训，得到了管理人员的信任和赞赏。

4 打造服务审计组织的措施

为更好发挥好审计服务职能，济钢审计部积极打造服务型审计组织。一是积极倡导服务型审计文化和思想，要求审计人员把被审计单位看成客户关系，突出好“服务员”角色，自觉把被审计单位的需求作为审计的内在追求，自觉成为被审计单位可以信赖的“帮手”。二是要求审计人员不仅发现问题，而且要把重点放在帮助被审单位分析原因、解决问题、防范问题上。三是明确了“4个审计服务”项目，即帮助被审单位提供管理诊断服务，帮助被审单位提供相关经济信息和管理、咨询建议服务，帮助被审单位提供管理控制方面的教育培训服务，帮助被审单位改善经营过程提供服务。四是围绕基层发展需要，每年定期组成审计调研组到各基层调研，多层次了解基层单位对审计工作的需求。五是服务于集团公司的降成本战略，把绩效审计、工程造价审计纳入审计重点，在节支、降耗、增效方面取得显著成绩。六是制订了审计服务公约，改善审计服务质量的15个方面的具体内容。七是设计了客户服务调查表，并经常开展审计服务调查工作，通过被审单位的意见反馈和建议，及时改进了审计工作。八是在审计报告之外，对不属于审计范围的基础管理工作，本着提供审计服务的目的，单独向被审单位提供《基础管理工作建议书》，该服务项目的开展，延伸了审计职能，拓展了服务范围，是审计工作持续改进和不断创新的结果。

Talking about ServiceFunctionsof EnterpriseInternal Audit

FU Yanhua
（The Audit Department of Jinan Iron and Steel Group Corporation,Jinan 250101,China）

Service functions is a necessary requirement for the development of internal audit,services function possesses relative independence,indirect value-added,integrated.It can offer consultant and service for increasing enterprise benefit,internal management level,leadership decision-making and so on.At the same time,8 measures to build the service audit organization were put forward.

Internal audit;service functions;measures

F239.45

：B

：1004-4620（2014）01-0069-03

2013-09-09

付延花，女，1979年生，2003年毕业于佳木斯大学会计学专业。现为济钢审计部审计师，从事企业内部财务审计工作。