关于大型企业建立完善财务管理体系的探讨

许方琳

（中国地质大学（北京）人文经管学院 北京 100083）

年销售收入和资产总额均在5亿元到50亿元的企业是大型企业。大型企业具有组织结构复杂、跨行业经营、资金流量大等特点，财务管理在企业中占有核心地位。建立与企业发展相适应、符合法律法规要求、健全完善的财务管理体系，对于规范企业经营管理、控制财务风险、提升企业发展质量和效益，实现企业可持续发展具有特别重要的意义。

1 健全财务组织机构，明确财务管理职能

一般情况，大型企业都设有总部机关和所属二级单位，有的大型企业还有全资子公司、控股子公司、参股公司。根据《中华人民共和国会计法》，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐。国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限按有关规定执行。

健全财务组织机构，是规范财务管理行为、控制财务风险的基础。因此，大型企业在总部机关应设财务部，负责归口企业的财务管理工作。在所属二级单位应设财务科，负责所属二级单位的财务管理工作。企业的全资子公司、控股公司应根据会计法要求设立会计机构，负责本单位财务管理工作。大型企业应设总会计师，全资子公司、控股公司应根据企业性质和规模大小，由企业决策层决定是否设总会计师。

2 推动企业会计信息化，提高财务管理效率

会计信息化，是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算，以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程。会计准则在企业的有效实施离不开信息系统支持。如果没有信息系统，会计准则中复杂的合并财务报表的编制、若干具体准则项目和各项会计政策等就不能得到更好地实施。目前，尽管大型企业已经具备了相应的信息系统，但还不能满足报告使用者深度分析的需求，在这种情况下，可扩展商业报告语言（XBRL）应运而生。推动企业会计信息化最关键的是选用和设计符合国家统一会计准则要求的会计软件。

会计软件应当符合国家统一会计准则的规范要求。一是应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计；二是界面应当使用中文并提供对中文处理的支持，可以同时提供外国文字界面对照和处理支持；三是应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目编码功能；四是应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能；五是应当确保对各类已记账凭证的连续编号，不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能；六是应当能够生成符合国家标准的可扩展商业报告语言（XBRL）财务报告；七是应当具有符合国家标准的数据接口，满足会计监督需要；八是应当具有用户操作日志功能，确保日志的安全完整，并以简单易读的形式输出；九是应当具有强大的查询及数据导出功能，拓展财务数据使用范围，强化财务工作的管理会计的作用，为企业事前预算、事中控制、事后评估提供可靠支持，为企业决策科学化、提高企业效益和管理水平打下坚实基础。

3 建立完善财务管理制度，规范财务管理行为

关于企业财务管理，国家出台了会计法、会计准则、企业会计通则，为加强企业财务管理，规范企业财务行为，保护企业及其相关方的合法权益，推进现代企业制度建设，提供了法律依据和保障。按照国家会计法律法规要求，企业应当确定内部财务管理体制，建立健全财务管理制度，控制财务风险。特别是大型企业，更应当依法全面建立有效的内部财务管理级次，制定财务战略和财务规划，依法建立完善财务管理制度，规范企业财务行为。一是建立财务决策制度，明确决策规则、程序、权限和责任等；二是建立财务决策回避制度，对投资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相关投资者、经营者应当回避；三是建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险；四是建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹措、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理；五是建立内部资金调度控制制度，明确资金调度的条件、权限和程序，统一筹集、使用和管理资金；六是建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控；七是建立存货管理制度，规范存货采购审批、执行程序。建立固定资产购建、使用、处置制度和各项资产损失或者减值准备管理制度；八是建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制；九是建立销售价格管理制度，明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律规范约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。

4 加强财务管理，控制财务风险

大型企业在健全完善财务组织机构和相关财务管理制度的基础上，要严格依法依规办事，加强财务管理，控制财务风险。

4.1 加强会计核算管理

大型企业应当根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权债务的发生和结算、资本、基金的增减、收入、支出、费用、成本的计算、财务成果的计算和处理等经济业务事项，都应当办理会计手续，进行会计核算。会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。企业发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。企业采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

4.2 建立成本控制系统，强化成本预算约束

推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业应当实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。企业技术研发和科技成果转化项目所需经费，可以通过建立研发准备金筹措，据实列入相关资产成本或者当期费用。企业应当依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。企业开展进出口业务收取或者支付的佣金、保险费、运费，按照合同规定的价格条件处理。企业可以根据法律、法规和国家有关规定，对经营者和核心技术人员实行与其他职工不同的薪酬办法，企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。企业对没有法律法规依据或者超过法律法规规定范围和标准的各种摊派、收费、集资，有权拒绝。企业不得承担属于个人的娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠、购买商业保险、证券、股权、收藏品、个人行为导致的罚款、赔偿、购买住房等支出。

4.3 加强内部会计监督

记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。并严格执行各项会计监督制度，保证财务行为规范。

5 培养开发财务管理人才，提高财务队伍综合素质

根据会计法要求，会计人员应当遵守职业道德，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。但是，随着社会主义市场经济发展，经济全球化进程的加快，大型企业生产经营逐步向多元化、国际化发展，现有财务管理人员难以适应企业发展新形势要求。企业应当进一步加强对会计人员的教育和培训工作。通过教育和培训，保证会计人员系统掌握会计法、会计准则和企业财务通则，系统掌握企业各项财务管理制度，系统掌握财务信息化技术、方法和软件，系统掌握会计准则的各项规定，系统掌握会计科目和各项账务处理，不断提高业务素质，为企业规范财务管理行为、提高管理效率效益、实现可持续发展提供人才保障。

6 结束语

大型企业，特别是国有大型企业是国民经济发展的基石，建立完善财务管理体系是适应社会主义市场经济发展和大型企业多元化、国际化发展新形势的客观要求。可以将相关建议总结为五个方面：一是建议大型企业健全财务组织机构，明确财务管理职能。二是建议大型企业推动企业会计信息化，提高财务管理效率。三是建立大型企业完善财务管理制度，规范财务管理行为。四是建议大型企业加强财务管理，控制财务风险。五是建议大型企业培养开发财务管理人才，提高财务队伍综合素质，为企业规范财务管理行为、提高管理效率效益、实现可持续发展提供人才保障。