水利事业单位内部会计控制管理对策研究

张秀艳

(黑龙江省水利工程建设监理公司，哈尔滨 150001)

0 前言

近年来，我国为改善整体水环境，确保水利工程的有效运行，不断加大水利项目的建设力度，尤其是资金投入不断增加，这使得加强水利专项资金管理和内部会计控制成为了提高资金运作能力的重要环节。

此外，水利事业单位担负着公共性与社会性的服务，国家会给予相应的财政补贴，但由于财政补贴经费的不足，还需要通过其掌握的资源向市场提供技术服务弥补经费不足，这使得水利事业单位虽然是执行事业单位的会计制度，但因其收入、支出必须纳入国家预算，按照国家规定编制单位收、支算，仍属于预算会计范畴。

水利事业单位的内部会计控制需要符合事业单位的特点来防止发生财务风险，保证资金的安全利用[1]。

因此构建合理的内部会计控制制度对水利事业单位的资金运作将起到举足轻重的作用。

1 加强水利事业单位内部会计控制的必要性

内部控制由内部会计控制和内部管理控制两部分组成，其中内部会计控制是指为了保证业务活动的有效运行，审计单位制定和实施的一系列保护资产安全和保证会计资料真实、完整的政策和程序。

内部会计控制一方面帮助单位经营目标的实现及资产的安全与完整，提高单位的内部财务管理水平，另一方面也有助于国家法律、法规等的贯彻执行进而促进社会经济秩序的健康发展。

水利事业单位加强内部会计控制有利于提高各项财政资金的使用效益，保证国有资产的保值与增值[2]。

内部会计控制贯穿在水利工程项目的整个周期中，其主要体现在以下3个方面。

1.1 内部会计控制有利于促进工程预算的完善

在水利工程项目准备阶段，通常都会在施工前对项目进行严格的财务可行性分析，内部会计控制有助于项目资金预算、财务可行性报告的科学审核，减少投资风险和财务风险，降低虚报预算的可能。在水利项目工程招标阶段，通过内部会计控制对项目招投标书、投标单位的财务情况和审核、对投标过程的合同监督，能够确保工程预算控制在合理的范围之内，从而降低工程的成本[3－5]。

1.2 内部会计控制有利于成本控制的强化

水利事业单位的会计人员遵循“专款专用”的原则，对专项资金账户进行独立审核，从而减少挪用专款的行为，加强了项目的成本控制。

对项目合同的实施情况进行全程监督，使得单位严格按照合同规定进行资金结算，使得资金控制能够确保工程费用的合理性。对项目实施过程中的设备采购和使用严加审核，控制了单位的采购成本和资金安全。

1.3 内部会计控制有助于工程审核的强化

内部会计控制在水利工程项目竣工时，对项目的整体效益进行审计和预算，还需要对项目竣工后的后续清理工作进行审核，如总造价、工程结款和整体工程量等。

内部会计控制还需要对水利单位的项目效益进行初步估算，对项目决算的编制进行审查，这有利于加强水利事业单位项目的财务管理，提高水利工程的整体效益[6－7]。

2 水利事业单位内部会计控制现状

目前，水利事业单位资金来源主要是财政预算拨款，但是在资金使用中经常出现不顾经济效益，不做成本核算，内部无资金来源压力，外部无有效社会审计的情况，使得许多水利事业单位对内部会计控制缺乏足够的重视，从而引发一系列问题。国家审计署曾在2006年公布了42个部门、单位的2005年度预算执行审计结果。

其中，每个部门单位都存在这不同程度的违法、违规行为。其中水利事业单位中存在财政资金使用违规、乱收费等现象之外，还存在国有资产投资决策失误、财政资金使用效益不高等问题。

主要表现为2方面:

1)大批水利建设项目因资金无法落实导致无法按期完成。

2)大量资金被滞留、挪用和损失浪费。

这都显示出当前水利事业单位的管理制度不健全和内部控制缺失。

3 水利事业单位内部会计控制中存在的问题

水利事业单位内部会计控制中存在的问题有:会计控制意识淡薄、内部会计控制制度不健全、会计监督力度不够和会计人员素质参差不齐。

3.1 会计控制意识淡薄

水利事业单位和其他企事业单位一样，在会计业务过程中不可避免的可能会因为制度安排、人员素质或技术方法等原因造成的会计风险。一些水利事业单位中的管理者对会计管理目标不明确，会计人员配备不合理，组织管理混乱等问题均为会计风险埋下了隐患。

水利事业单位管理者对内部会计控制的关注和重视度较低，而单位员工较少参与内部经营决策过程，使得从上到下的会计意识都比较单薄。会计基础工作规范性较差，内部会计控制的针对性和操作性也不强制约了水利事业单位的内部会计控制管理的构建与完善[8－9]。

3.2 内部会计控制制度不健全

水利事业单位的会计监督管理制度相对落后，只是用一般的会计制度来代替内部会计控制制度，无法满足水利事业单位发展的需要。单位中的专项经费仅仅就开支标准和范围进行了规定，没有相应的财政资金监督管理制度，也就无法进行内部会计控制。虽然每年财务部都要求各级预算单位对年度预算执行情况进行自查，但是许多会计规章制度往往形同虚设，疏于执行。

3.3 会计监督力度不够

当前许多水利事业单位并没有按照有关规定构建或履行内部审计机构对财务管理和财务核算的监督职能，水利事业单位的外部监督机构为国家财政、审计等部门，但是这些部门在履行监督职责时着重于单位的资金使用情况和效益，很少涉及内部会计控制制度的设立和执行。

即使查出问题，也会侧重对的处罚而忽略单位领导和相关责任人的处罚，助长了内部会计控制制度的不良风气。

3.4 会计人员素质参差不齐

许多水利事业单位的会计岗位实质上是一种照顾性工作岗位，会计工作人员中有很多不具备专业技能，这使得部分会计工作人员的责任心不强，业务能力不精，降低了单位的财务管理能力。

会计部门内不同专业能力和工作经历的人员对内部会计控制的执行有着较大的差别，也进一步导致内部会计控制的监督执行受到限制[10]。

4 水利事业单位内部会计控制改进对策

水利事业单位内部会计控制改进对策有:创建良好的内部会计控制氛围、健全和完善内部会计控制制度、加大审计监督力度、强化预算管理和加强财务会计人员的责任意识。

4.1 创建良好的内部会计控制氛围

水利事业单位的内部会计控制对促进其经济活动和提高经营管理水平有着重要的作用，因而应当从管理层开始提高内部会计控制的重视程度，起到模范带头作用，遵守内部会计控制制度。此外，提高会计人员业务能力和职业道德素质对单位的内部会计控制起着重要作用，会计工作人员的活动渗透在水利事业单位的收款、付款、审查和监督等重要环节。

加强对会计工作人员的培训与管理使其熟练掌握内部会计控制的基本原则、方法和规范，对提高其对内部会计控制的认识和自身的专业素质，从而减少水利事业单位内部的违法违规行为。

与此同时，加强单位内部与财务管理活动相关的其他工作人员的宣传、教育和管理，对创建良好的内部会计控制氛围也有着重要的作用。

4.2 健全和完善内部会计控制制度

水利事业单位的内部会计控制制度要充分考虑到单位的特殊性质，结合自身实际实行科学民主决策，确保制度的有效性。

制度的设计推行科学化与精细化的管理原则，确保制度的有用性和有效性。

制度的落实是衡量工作质量的重要标准，建立健全内部会计控制制度要层层落实到人，按照内部会计控制制度设置相应岗位人员，保证制度的有效实施。

4.3 加大审计监督力度

提高水利事业单位的内部会计控制质量和水平需要建立和完善内部审计机构的评价机制，还需要最大限度的保证内部审计的独立性，从而保障内部审计发挥其应有的监督管理工作，对水利事业单位中可能出现的问题及时发现并及时提出整改意见，促进单位的规范经营管理。

水利事业单位的外部监督部门主要是其主管部门、财政部门和社会中介机构，这些部门会定期对水利事业单位的内部会计控制进行监督检查。加强水利事业单位内部会计控制制度，保障会计信息的真实性、完整性、合法性和可用性，确保内部会计控制的科学性和有效性[11]。

4.4 强化预算管理

水利事业单位的资金预算规定了其资金支出方向和支出规模，因而加强预算管理是会计内部控制的重要手段。

为提高水利事业单位的预算管理水平，需要构建完整、严格的预算管理程序，保证预算编制、上报、批准、执行、分析和考核各个环节环环相扣。

推行单位预算和下属各级非独立预算单位预算，减少预算内容不实和约束不强等问题的存在。在此基础上加强预算的跟踪、分析和评价考核，从而保障资金的正确、规范的使用。

4.5 加强财务会计人员的责任意识

水利事业单位管理人员需要将内部会计控制作为财务管理的核心工作，严格按照相关规章制度，周密安排，落实内部会计控制。

加强对财务人员的责任意识培训和单位负责人的控制思想意识引导。通过全方位的宣传，提高单位内财务人员的责任意识，营造诚实守信，互相监督的内部会计控制氛围。

5 总结

总之，水利事业单位在认清自身现状，分析存在问题的基础上开展改进措施，建立健全内部会计控制为保障会计工作的有效进行，更好的履行职能并提供社会公益服务，为单位的经济业务活动提供了坚实的基础保障。

[1]郭善峰.如何构建水利事业单位会计内控制度[J].经营管理者，2011(15):186.

[2]高晓娟.水利工程施工企业内部会计控制管理分析[J].现代经济信息，2012(10):154.

[3]黄秀如.水利工程财务管理中的内部会计控制研究[J].会计师，2012(19):44－45.

[4]乔志.对水利事业单位会计内部控制的若干探讨[J].现代经济信息，2013(02):132.

[5]刘铁英.浅谈水资源单位内部财务控制[J].中小企业管理与科技:上旬刊，2013(01):70.

[6]郭维.浅谈水利事业单位会计内部控制[J].中国管理信息化，2014(01):19－20.

[7]赖江涛.试论行政事业单位的内部会计控制[J].广东审计，2005(01):43－46.

[8]常艳秋.论健全和完善行政事业单位内部会计控制[J].科技经济市场，2006(04):129.

[9]张海静.浅析事业单位绩效会计核算的模式[J].科技创新与应用，2014(05):257.

[10]张文龙，冯向华.浅议行政事业单位资产管理[J].山西财税，2008(05):39.

[11]张庆川.改革行政事业单位财政管理工作的几点设想[J].财会通讯:综合版，1984(12):29 －30.